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第九章
作业成本法
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本章教学目的与要求
通过本章的教学,学生应达到下列要求:
⑴掌握作业成本法的基本概念与原理
⑵掌握作业、增值作业、价值链、资源动因等概念
⑶掌握作业成本法的计算步骤
⑷具备运用作业成本原理获取成本信息的能力
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本章教学内容
作业成本法概述
作业成本法的基本理论
作业成本计算步骤
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本章教学的重点
为了实现本章的教学目的,在教学过程中应将以下列内容作为本章教学重点:
1)作业成本法的基本含义、基本原理
2)作业、作业链、资源、成本动因、增值作业的基本含义
3)作业成本法的计算步骤
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本章教学难点
1)资源动因、作业动因的理解
2)作业成本的归集与分配
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关键词:
作业:activity;
作业成本法:activity-based costing(ABC法);资源消耗量:resource usage;
作业消耗量:activity usage;
成本动因:cost driver;
资源动因:resource driver;
成本库:cost pool;成本库分配率:pool rate
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第一节
作业成本法概述
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一、ABC法产生的背景(客观条件)
1、电子设施在企业中的广泛运用,致使成本结构发生变化
直接导致直接人工比重的下降:在劳动密集型企业,产品成本中的人工成本一般所占的比重较高。由于高科技的迅猛发展,高新技术因用于生产领域,生产高度自动化、电脑化,如电脑数控机床、机器人、电脑辅助设计(CAD)、电脑辅助制造(CAM)等。在电子产品、医药行业、汽车制造、服装裁剪等实行了自动化、电脑化,高科技设备直接取代了人工操作,从而直接导致了人工成本比重的下降。
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2、市场需求的多样化,致使间接费用比重上升
当人们的收入水平平均超过1000美元时,人们的消费需求将发生根本性的变化。根据马斯洛的需求层次论,当人们温饱的基本生存需求满足之后,更高层次的需求(安全、社交、尊重、自我发展等精神层面)就会出现,人们的观念就会发生变化,求新、求异已被大多数人所推崇,这就促使企业必须及时地向消费者提供更多样化的、更具个性的产品或服务,企业才能生存和发展,由此就导致了企业生产模式的转变:由原来的少品种、大批量转向了小批量、多品种,所以:
一是直接导致企业的订购次数、生产准备次数、搬运次数、检验次数等间接费用增加
二是企业需要对生产进行更加有效的控制,想方设法降低生产和服务成本(对更有效成本管理方法的需要)
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3、传统成本计算法的不适应——以数量(直接人工工时、直接人工成本、机器小时等)为基础作为间接费用分配标准,其相关程度降低,导致成本信息不准确
1)当企业产品品种少,或是劳动密集型生产企业,这些数量及处于间接费用之间存在较高的相关性,以此进行分配也是合理的,或是偏差较小。此类型的企业间接费用在成本中的比重也小。
有资料显示,原来企业的直接材料和直接人工在生产成本中的比重在60%以上,有的甚至达到90%,间接费用仅为直接人工成本的50%~60%,而在今天有的已达到500%。
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