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建筑业两天制财税疑难解析及风险应对BACKGROUND新政策1第一篇*目的:进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题国家税务总局公告2017年第11号第一条*“一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。”原文1、纳税人销售外购的活动板房、机器设备、钢结构件的同时提供建筑、安装服务,是否是混合销售?2、“等”外的其他货物是否符合文件规定?比如“铝结构件”?3、什么是自产产货物?4、不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)?5、“应分别核算”何解?6、不分别核算会如何?7、纳税人的概念有无扩大?*思考国家税务总局公告2017年第11号第一条国家税务总局公告2017年第11号第二条二、“建筑企业与发包方签订建筑合同后,以内部授权或者三方协议等方式,授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务,并由第三方直接与发包方结算工程款的,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。”解读:集团,在实务中,还有企业集团与集团公司(集团有限公司、股份集团等)之分,企业集团并非是企业法人,其实质上是一个由众多有关联关系的企业组成的联合体。而集团公司是一种以母子公司关系为基础的垂直型组织体制,集团公司本身具有独立的法人资格。因此,我们对本条“集团”,宜理解为集团公司,是“集团公司”的俗称。原文及解读*三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务,不适用《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号印发)。知识点:地级行政区。介于省级行政区与县级行政区之间,与地区行政地位相同的地级行政区,我国现有四种类型的“地级行政区”,即地级市、地区、自治州、盟。直观的说,就是除直辖市和县级市以外的名称中含有“市”以及“地区、自治州、盟”的行政区。国家税务总局公告2017年第11号第三条*税务总局2016年17号公告规定:单位和个体工商户在其机构所在地以外的县(市、区)提供建筑服务(异地施工),应向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报缴纳增值税。解读:异地提供建筑服务,在建筑服务发生地国税局预缴,在机构所在地国税局申报纳税。自2017年5月1日起,同一地级行政区,不算异地提供建筑服务,不必办理外管证,无须预缴;不同地级行政区,才是异地提供建筑服务,须办理外管证,须预缴。国家税务总局公告2017年第11号第三条*四、一般纳税人销售电梯(此处没有等)的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。知识点:安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。国家税务总局公告2017年第11号第四条*营改增前,《国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题的批复》(国税函[1998]390号)规定:“专门从事电梯保养、维修的专业公司的保养、维修取得的收入,营改前只征收营业税(建筑业3%),不征增值税;对其他企业的保养、维修取得的收入征收17%的增值税。”(营改增后被国家税务总局公告2016年第34号废止)一些地方主管国税机关认为电梯安装后构成了建筑物的一部分,对电梯保养、维修可理解为对建筑物进行保养和维修应按“建筑业”税目“修缮”征收增值税,税率11%。电梯购建成本计入房屋价值计征房产税也是电梯维修服务列入“建筑业”税目“修缮”征收增值税的理论依据之一。一些地方国税机关参照物业管理服务,电梯保养、维修企业应按6%开据增值税发票。国家税务总局公告2017年第11号第四条*思考:销售电梯以外的其他货物(如活动板房、机器设备、钢结构件等)再进行安装的,能否都可以比照本条,作为甲供工程处理?国家税务总局公告2017年第11号第四条答案:甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。既然现在把“销售电梯的同时提供安装服务”这种规定的业务分解成“销售电梯”与“提供安装业务”两项业务,那么顺理成章的可以理解为,先是由购买方(甲方)采购该电梯,再由销售方(乙方)进行安装。财税〔2016〕36号文已经很明确规定:“一般纳