作业成本法例题.doc

作业一、揭开 PM 公司产品线成本的面纱 PM 公司是一家汽车零配件的制造商。20世纪 80年代的大部分年份, PM 公司一直处于亏损状态。虽不是巨额亏损但毕竟这种状况持续下去会慢慢地侵蚀 PM 公司的财务状况。到了 1987 年, PM 公司的管理层终于认识到这种状况的严重性。如果再这样持续下去, PM 公司搞不好就要关门。 PM 公司拥有三条产品线,每条产品线各占其销售量的 1/3 。大部分的重型印模配件是销往一个汽车制造商,而其他的印模和车体外装产品主要销往其他两个汽车制造商。 PM 公司采用直接人工分配制造费用。 1987 年中期, PM 公司预计当年亏损 50万美元。当时, PM 公司的产品成本计算表明,三条产品线每年的亏损额都在 — 万美元之间。尽管有了这些数据, PM 公司的领导层还是难以接受这样的事实。于是 PM 公司与某个单位签署了合同,对各产品线进行重新评估。在重新评估中,采用作业成本计算制度对 PM 公司的三条产品线获利能力重新分析。分析结果表明:重型印模配件每年亏损 110 万美元,而其他的印模和车体外装产品线每年分别获利 10万美元和 50万美元,绝不是三条产品线都亏损。 1987 年圣诞期间, PM 公司停止了重型印模配件产品线,1988 年, PM 公司开始盈利。当年末,业主将 PM 公司卖给了一家上市公司。如果PM公司能在20世纪80 年代初期便引入作业成本计算制度并作出合理的定价决策,也许 PM 公司早就应该获利数年百万美元了。说不定, PM 公司现在还是一个盈利的独立组织呢! ———引自《国际管理会计惯例》,中国人民大学出版社,1997 年讨论: 1、 PM 公司为什么会出现如此困境?相关的成本信息在企业经营管理中有何作用? 2、以 PM 公司的素材为例,从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度, 进一步讨论作业成本计算与传统成本计算的差异。 1、 PM 公司为什么会出现如此困境?相关的成本信息在企业经营管理中有何作用? 答: PM 公司之所以会出现这样的状况的因为是: 公司所采用的成本核算方法还是传统的成本核算方法,这种核算方法下由于制造费用发生与直接人工渐失相关性,结果导致产品成本扭曲、成本信息失真;盈利和亏损产品不能很好的区分,从而使决策层丧失决策相关性,导致决策问题。表现为 PM 公司采用直接人工分配制造费用,得出三种产品线均亏损的结论,从而给公司决策层以误导,而实际情况是只有重型印模配件产品线亏损,其他两条线是盈利的。这是通过采用作业成本法比较出来的。相关成本信息在企业管理中的作用是:是补偿产品生产耗费的尺度和衡量基础; 是衡量企业技术和管理水平的重要指标; 是计算企业盈亏的依据;是制定产品价格和目标利润的依据;是企业生产经营决策的依据和基础; 是综合反映企业工作业绩的重要指标。 2、以 PM 公司的素材为例, 从企业战略定位和产品获利能力诊断的角度, 进一步讨论作业成本计算与传统成本计算的差异。答:企业战略定位就是将企业的产品、形象、品牌等在预期消费者的头脑中占居有利的位置,它是一种有利于企业发展的选择,也就是说它指的是企业做事如何吸引人。对企业而言,战略是指导或决定企业发展全局的策略,它需要回答四个问题:企业从事什么业务;企业如何创造价值;企业的竞争对手是谁;哪些客户对企业是至关重要的