银行会计分录(1)(1).doc

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第三章存款业务核算:
请为下列客户选择存款账户类型:
1、省建三公司6分队在深圳从事某商业大夏的施工(施工期为两年),而在当地银行开设存款账户,银行会计应选择:临时2、重庆工商大学融智学院因巴南校区建设而向中国工商银行重庆分行借款Y万元,因借款的转存,银行会计应选择:一般3、融智后勤服务总公司在工商银行重庆沙坪坝支行开设主办账户,银行会计应选择:基本4、学生李某想要求银行开设具有资金收付结算功能的个人存款账户,银行会计应选择:个人结算5、刁院长来银行办理20000元一年期整整定储,银行会计应选择:个人储蓄
单位活期存款的核算:
1、存入现金(先收款,后记账)
借:库存现金
贷:吸收存款--—活期存款—-XX单位户
2、支取现金(先记账,后付款)
借:吸收存款--—活期存款——XX单位户
贷:库存现金
利息的计算:计息时间:季末20日
基本公式:(1)利息=本金×存期×利率
(2)利息=计息日(月)积数×日(月)利率,计息积数=各日(月)余额之和
计息方法:(1)乙种账计息法(适用范围:余额变动不多的存款账户,乘法计算法)
(2)余额表计息法(适用范围:存款余额变动频繁的账户,加法计算法)
728000×%÷360=
例题:某公司活期储蓄存款账户变动情况如下表(单位:人民币元),银行计算该储户活期存款账户利息时,按实际天数累计计息积数,按适用的活期储蓄存款利率计付利息。银行每季末月20日结息,2007年3月20日适用的活期存款利率为0。72%。要求:计算利息并编制相关会计分录。
会计分录:
借:利息支出
贷:吸收存款—单位活期存款—某公司13。84
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账务处理:
(1)计算出利息时:
借:利息支出——活期利息支出户
贷:应付利息-—活期存款利息户
(2)转入存款人账户时:
借:应付利息
贷:活期存款—-XX单位户
二、定期存款的核算
(一)特点:存入时约定支取期限。
(二)规定:
1、转存的必须是闲置资金。
2、起点金额为10000元,多存不限。
3、存期有3个月、6个月、1年3个档次。
4、可以提前支取,但只能提前支取1次
5、部分提前支取,其余部分低于起存金额,清户。
高于起存金额,按原存期开具新的“单位定期存款开户证实书”
(三)分录
1开立
借:活期存款-—XX单位户
贷:定期存款—-XX单位户
2、到期支取:单位定期存款到期不能支取现金,必须将本金和利息转回原活期存款账户。
借:定期存款—-XX单位户
应付利息
贷:活期存款——XX单位户
3、到期转存:自动转存只限1次,连本带利转存,利息转入定期存款
借:应付利息—-定期存款利息户
贷:定期存款——XX单位户
4、提前支取(同2)
5、逾期支取(同2)
(四)利息的计算
1、方法—-----“利随本清”
存期按对年对月计算、对年按360天、对月按30天、零头天数按实际天数计算
2、原则:存期内按约定利率计息,提前支取部分以及逾期部分按活期利率计息。
3、账务处理:按季预提
借:利息支出
贷:应付利息
4、利息计算举例
2011年6月20日某单位存入银行定期存款10万元定期1年,‰.该单位于次年7月5日来行支取,‰.
答案:利息=100000×3。6‰×12+100 000 ×15׉÷30=4320+75=4395元
?某单位于2011年2月25日存入1年期定期存款100万元,月利率3。6‰,于8月9日提前支取。‰
答案:1000000×165׉/30=3300元
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活期储蓄存款规定:最低起点金额:1元人民币,支取时至少保留1元人民币底数
活期储蓄存款业务处理程序:开户—-续存—-支取——销户
活期储蓄存款业务核算:
1开户与续存
借:库存现金
贷:吸收存款——活期储蓄存款-—XX户
2支取与销户
借:吸收存款--活期储蓄存款-—XX户
贷:库存现金
销户时还应计算利息:
借:吸收存款-—活期储蓄存款——XX户
利息支出——活期储蓄存款利息支出户
贷:库存现金
3利息计算
(1)、结息日:2005年9月21日起对个人活期存款由按年结息调整为按季结息,每季度末月的20日为结息日.
(2)、方法:日积数表计息 用余额计算积数(同分户账计息)
(3)、会计处理
借:利息支出
贷:活期储蓄存款
定期储蓄存款:
(一)整存整取(双整)
1、特点:约定存期,一次存入本金,到期一次支取本息.
2、规定:(1)50元起存,多存不限
(2)存期有3个月、6个月、1、2、3、 5年6个档次。
(3)可以提前全部或部分支取。
3、会计处理(账户:“定期储蓄存款”“整存整取”分户)
1开户:借:库存现金
贷:定期储蓄存款-—--整存整取户
2到期支取:借:定期储蓄存款—--—整存整取户
利息支出 ——定期储蓄利息支出户
贷:库存现金
若部分提前支取采用“满付实收制、更换新存单”的做法。即对原存单本金视同一次付出,、到期日、利率等内容另开新存单。
账务处理:借:定期储蓄存款(全部本金)
利息支出(提前支付部分的利息)
贷:库存现金
借:库存现金(剩余本金)
贷:定期储蓄存款(剩余本金)
例题:储户王锐因急需,提前5个月支取整存整取储蓄存款50000元,原存入80000元,定期1年,%。支取日活期储蓄存款的利率为0。72%.
借:定期储蓄存款80000
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利息支出 210(计算?)
贷:库存现金80210
借:库存现金30000
贷:定期储蓄存款 30000
1、整存整取利息的计算
(1)到期支取,按原存入日利率计算,存期内利率调整,也不分段计息。
(2)提前支取,提前支取部分按支取日活期利率计算,其余部分按(1)
(3)逾期支取,逾期部分按活期利率计算。
,存期2年,‰,储户于2012年8月18日支取。
60000×2 ×(9。75‰×12)=14 040元
,存入3年期10万元,利率10。2‰,储户于12年8月28日支取,支取日活期利率1。2‰.
100000×3׉ × 12+100000×2×1。2 ‰×12=36720+2880=39600元
,存入5年期200000元,储户于2012年11月18日支取。‰,支取日活期利率1。2 ‰。
200 000×59× ‰=14160元
例4某储户于2012年5月12日存入1年期的定期储蓄存款100000元,年利率为2。25%;因临时急需资金,。99%。
?2012年8月12日提前支取的50000元现金如何计算利息?账务如何处理?
?储户于2013年6月20日支取本息,银行如何计算利息?账务如何处理?
8月12日提前支取
利息:50000×% ×3/12=123。75
借:定期储蓄存款100 000
利息支出 123。75
贷:库存现金 100123。75
借:库存现金 50000
贷:定期储蓄存款 50000
6月20日支取本息
利息:100000 ×2。25%×1+100000×38(?)×%/360=2250+104。5=
或 借:定期储蓄存款50 000
利息支出
贷:库存现金
(二)零存整取
1、特点:固定存额,每月储存一次,到期支取本息
2、规定:(1)5元起存,多存不限
(2)存期有1、3、5年3个档次
(3)只能全部提前支取,不能部分提前支取
(4)中途漏存,应在次月补存。
3、处理:账户:“定期储蓄存款”“零存整取"分户
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零存整取利息的计算
(1)月积数计息法
原理:根据分户账上每月余额,求出支取时该分户账的累计余额,然后再乘以月利率。
利息=月积数之和×月利率=(首次余额+末次余额)×存款次数/2×月率
例:某储户于2011年6月18日开户存入零存整取储蓄存款。每月固定存入1000元,存期1年,于2012年6月18日支取,存入时年利率为1。98%。
到期利息=(1000+12000)×12/2×1。98%÷12=(元)
(2)固定基数计息法
原理:以每月存入一元,存满所定期限,到期按规定利率计算应支付的利息作为基数,然后再乘以本金总余额。
每元本金利息基数=(1+存期月数)1/2 ×月利率
利息=存款本金×每元本金利息基数
每元本金利息基数=(1+12)/2×1。98%÷12=
存款本金=1000×12=12000
到期利息=12000×=(元)
例1、A储户2009年7月30日开户存入零存整取储蓄存款,每月存入1000元,存期1年,于2010年7月30日支取。%。计算到期利息,编制相应会计分录。
每元本金固定基数=(1+12)/2×1。98%÷12=0。010725
存款本金=1000×12=12000元
到期利息=12000×=
例2:A储户2009年7月30日 开户存入零存整取储蓄存款,每月存入1000元,10月时漏存,但于11月补存,存期1年,于2010年7月30日支取。%。计算到期利息,并编制相应会计分录.
利息=(1000+12000)*12/2*%/12=
贷款业务

(一)按期限长短分
短期贷款 1年以下(含);中期贷款 1年以上,5年以下(含);长期贷款5年以上
(二) 按贷款的风险程度可分为
正常类,关注类,次级类,可疑类,损失类
按贷款保障条件分:
信用贷款、担保贷款(保证贷款、抵押贷款、质押贷款)、票据贴现
按照贷款资金的来源划分:自营贷款和委托贷款
贷款业务的基本规定:1、单位贷款2、个人贷款3、贷款减值的客观证据
信用贷款:
1、发放:借:短期贷款(或中长期贷款)—-XX单位贷款户
贷:活期存款——XX单位存款户
收回:
(1)到期收回:主动归还、主动签发转支票偿还
会计处理:借:活期存款-—XX借款人存款户
贷:短期贷款(或中长期贷款) ——信用贷款—-XX借款人贷款户
利息收入(未预提)—-XX贷款利息收入户
应收利息(已预提)
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展期: (1)有正当理由,填写:贷款展期申请书,信贷部门签署意见,交会计部门,抽出借据,注明展期。
一笔贷款只能展期一次,短期贷款不能超过原期限,中长期贷款不能超过原期限的一半,最长不超过3年.(3)原期限加展期期限达到新利率档次,从展期之日起,按新档次利率计息。
3、逾期贷款的核算:定义:贷款本金到期(含展期后到期)后应对收回而未能收回的贷款。
(一)类型:(含展期后到期)不能归还
2。贴现业务中票据到期,贴现人负连带责任时,存款户不足部分.
,银行收取票款时,申请户存款不足部分。
(二)处理1。到期日转为逾期贷款
,按规定比例加收利息或罚息.
3。会计处理设置“逾期贷款”户
借:逾期贷款—-信用贷款—-XX借款人逾期贷款户
贷:短期贷款(中长期贷款)—-XX借款人逾期贷款户
利息的核算(一)计算规定
1。计息天数:按实际贷款天数计算,发放日计算在内,归还日不计算在内,节假日照计利息.
(1)利率:合同日利率,利率调整不分段计息。
(2)结息日:按季结息和按月结息(季末20日,月末20日)。按期不能支付的利息,。
(1)。
(2)结息日。按季结息,季末20日。按期不能支付的利息,按季计收复利。逾期后改按罚息利率计收复利。
逾期贷款核算实例:
【例】某化工厂4月4日申请短期贷款20万元,,该单位存款不足,只能归还12万元,其余转入逾期贷款户。8月28日归还全部本息(贷款利率6‰,逾期贷款利率按每日万分之三)。
●4月4日:借:短期贷款XX化工厂贷款户200,000
贷:活期存款 XX化工厂存款户 200,000
●8月4日:应收利息=200,000×4× 6‰=4,800(元)
会计分录为:
借:短期贷款 XX化工厂贷款户120,000
贷:活期存款XX化工厂存款户120,000
借:应收利息4,800
贷:利息收入4,800
借:逾期贷款XX化工厂逾期户80,000
贷:短期贷款XX化工厂贷款户80,000
●8月28日:逾期利息=逾期金额×逾期天数 ×3=80,000×23 ×3=552( 元)
转账的会计分录为:
借:活期存款 XX 化工厂存款户85,352
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贷:逾期贷款XX化工厂逾期户80,000
应收利息4,800,利息收入552
,本金200000元,利率4‰,期限4个月。
6月20日,应计利息=200000×50 ×4‰/30=
9月2日,应计利息=200000×73×4‰/30=1
若6月20日未收到利息,还款日(9月2日)利息为:
应计利息=1 +(200 000+)×73 × 4‰/30
=3
若实际还款日为10月8日,贷款逾期罚息率为0。4 ‰.
应计罚息=(200000+3 292。97)×36׉=2927。42元
例:某笔短期贷款金额500 000元,6月1日贷出,9月1日归还,月利率3‰,
则到6月20日结息时,应计利息为:500000×20×(3‰÷30)=1000元
从6月21日至9月1日之间的应计利息为:500000×72×(3‰÷30)=3600元
贷款利息的计算:
定期结息一般每季度结息一次,每季度末月20日结息或每月结息。可以采用余额表或分户账以计息积数法计算。银行一般采用定期结息的方法.
贷款利息=累计贷款计息积数×日利率
如果贷款人存款账户有足够的资金支付本期贷款利息,则会计分录为:
借:活期存款——XX借款人存款户(或存放中央银行款项)
贷:利息收入——XX借款利息收入户
如果无资金支付本期贷款本息,则会计分录为:
借:应收利息——应收XX借款人XX贷款利息户
贷:利息收入——XX借款利息收入户
当收回应收利息时,会计分录:
借:活期存款-—XX借款人存款户(或存放中央银行款项)
贷:应收利息—-应收XX借款人XX贷款利息户
2。利随本清(逐笔结息):于收回贷款本金时计收利息,要按季预提利息收入
贷款利息=贷款本金×贷款天数×日利率
按季预提利息收入时,会计分录:
借:应收利息
贷:利息收入
银行到期收取本金和利息时:
借:活期存款
贷:短期(或中长期)贷款
应收利息
逐笔结息会计实务【例】工商行某分理处与8月20日发给第二机械厂临时贷款一笔,金额16万元,期限三个月,利率为12‰。11月20日第二机械厂归还贷款.
●银行计算的应收利息为:应收利息=160,000×12‰×3=960(元)
● 预提利息收入时:
借:应收利息——贷款利息收入960
贷:利息收入960
●到期银行收到本金和利息后,转账会计分录如下:
借:活期存款 -—第二机械厂存款户160,960
贷:短期贷款—— 第二机械厂临时贷款户160,000
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应收利息960
抵押贷款
发放 1、与信用贷款所不同的是:
A、要办理抵押品保管手续,有表外科目的核算:
(收入):待处理抵押品——××户
B、发放抵押贷款入账的分录是:
借:短期(或中长期)贷款——抵押贷款——XX贷款户
贷:活期存款—-XX借款人存款户
2、计算出每期应收的贷款利息(定期结息)
借:应收利息-x贷款户
贷:利息收入
到期收回(利随本清)
借:活期存款——XX借款人贷款户(或库存现金)
贷:短期(或中长期)贷款——抵押贷款
应收利息
贷款到期不能收回:抵押贷款到期,借款人不能按期偿还贷款本息,银行应将其转入逾期贷款科目,并按规定计收罚息。
借:逾期贷款——抵押贷款——XX借款人贷款户
贷:短期(或中长期贷款)-—抵押贷款-—XX借款人贷款户
如果逾期一个月以上仍无法归还本息的,银行有权处理抵押资产偿还贷款本息,主要方式有作价入账和拍卖出售。
原则:拍卖所得价款用于抵偿贷款的本金和利息,本金优先受偿。不足弥补部分,用准备金核销,继续追收;多余本息部分,退还借款人。会计分录如下:
借:固定资产
贷:逾期贷款——抵押贷款—-XX借款人贷款户
应收利息——应收抵押贷款利息
累计折旧
,多余部分退还借款单位
借:活期存款——XX购买单位存款户(或存放中央银行款项)
贷:逾期贷款
应收利息——应收抵押贷款利息户
活期存款——XX借款单位存款户
,不足本金部分从贷款损失准备中核销,应收利息从坏账准备中核销 借:活期存款——XX购买单位存款户(或存放中央银行款项)
贷款损失准备
坏账准备
贷:逾期贷款—-抵押贷款—-XX借款人贷款户
应收利息——应收抵押贷款利息
3、拍卖净收入高于贷款本金,但低于贷款本息之后,此时拍卖所得全部扣除本金和利息后,不足部分从坏账准备中核销
借:活期存款——XX购买单位存款户(或存放中央银行款项)
坏账准备
贷:逾期贷款——抵押嗲款-—XX借款人贷款户
应收利息—-应收抵押贷款利息
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抵债资产的处理
1)抵债资产按公允价值入账(p71).
2)处置时,如果取得的处置收入大于抵债资产帐面价值,其差额计入营业外收入,反之,计入营业外支出。处置费用从处置收入中抵减.
3)保管期间取得的收入计入“其他业务收入”,保管期间发生的直接费用,计入“其他业务成本”.
4)期末,按照面价值与可回收金额孰低计量,发生减值,应当计提减值准备(p71)。
5)抵债资产转为自用的,按转换日抵债资产的账面价值,计入固定资产、长期股权投资等科目.(p72)
核算举例:某厂贷款到期1个月后,无力偿还贷款本金60万元,利息5万元。用原抵押品设备抵债,该设备原评估价100万元,。2个月后,处置该资产,发生处置费用2万元,获得处置价款70万元。银行保管期间发生保管费用5000元,用银行存款支付。
借:抵债资产650 000
贷:逾期贷款 600000
应收利息 50 000
借:其他业务成本5000
贷:银行存款 5000
借:银行存款 680000
贷:抵债资产650000
营业外收入30000
付出:待处理抵押品 1000000
贷款损失:
银行应按季计提一般准备
1、一般准备年末余额应不低于年末贷款余额的1 % 。 银行提取的一般准备,在计算银行的资本充足率时,按《巴塞尔协议》的有关原则,纳入银行附属资本。 
2、专项准备 关注类贷款,计提比例为2%;次级类贷款,计提比例为25%;可疑类贷款,计提比例为50%;损失类贷款,计提比例为100%,其中,次级和可疑类贷款的损失准备,计提比例可以上下浮动20%。 
3、特种准备由银行根据不同类别(如国别、行业)贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定按季计提比例。 
,按五级分类的情况如下:正常贷款为80亿元,关注类贷款为14亿元,次级类为3亿元,可疑类贷款为2亿元,,按五级分类的情况如下:正常贷款为120亿元,关注类贷款为20亿元,次级类贷款为6亿元,可以类贷款为3亿元,损失类贷款为1亿元。问:2010年3月31日该行应计提的专项准备为?2010年6月30日该行应计提的专项准备为?
(1)2010年3月31日该行应计提的专项准备为:80*0+14*2%+3*25%+2*50%+1*100%=
(2)2010年6月30日:(120*0+20*2%+6*25%+3*50%+1*100%)—3。03=
贷款损失准备的主要账务处理:
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(一)资产负债表日,贷款发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失"科目,贷记本科目。
(二)对于确实无法收回的各项贷款,按管理权限报经批准后转销各项贷款,借记本科目,贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。
(三)已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复,应在原已计提的贷款损失准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记“资产减值损失”科目。
“资产减值损失”:-—损益类之成本费用类
计提的减值和坏帐等都是计入到资产减值损失中的。本科目核算企业(银行)计提各项资产减值准备所形成的损失。期末,应将本科目余额转入“本年利润”科目,结转后本科目无余额。
减值贷款处理
1贷款发生减值,计提贷款损失准备
借:资产减值损失
贷:贷款损失准备
借:贷款-—已减值
贷:贷款——本金
贷款-—利息调整
2减值贷款利息的处理(资产负债表日,应按减值贷款的实际利率和摊余成本计算确定的利息收入,同时按合同本金和利率计算应收利息,在表外登记)
借:贷款损失准备
贷:利息收入
收入:应收未收利息
3减值贷款价值恢复
借:贷款损失准备
贷:资产减值损失
4收回减值贷款
借:吸收存款——活期存款
贷款损失准备
贷:贷款—-已减值
利息收入(已收回的表外应收利息余额)
贴现
1、与贷款的关系
共同点:两者都是融通资金的行为。
区别:
利息收取方式不同,债务人不同,流动性强弱不同,期限长短不同
计算贴现利息=到期值(汇票金额)×贴现率×贴现天数
实付贴现金额=到期值-贴现利息
3贴现天数的计算 定义:贴现期即从贴现日到到期日的时间间隔。
算法: (1)如果票据期限按日表示,应从出票日起按实际经历天数计算。
(2)通常出票日和到期日,只计算其中的一天,即“算头不算尾”或“算尾不算头"。
(3)到期日:对年对月对日,,票据的期限不考虑各月份的实际天数多少,应以到期月份中与出票日(承兑日)相同的那一天为到期日。