税源监管的国际经验与借鉴 图文.doc

重庆工商大学学报(社会科学版
Joumal of Chongqing Technology and Business University(Social Sciences Edition
第25卷第3服务质量降低经营者的成本,提高纳税人纳税遵从率。
英国纳税服务方面比较有特点的是,让纳税人通过参与税收立法影响税法的制定和实行。在这个过程中来自社会各方面和广大纳税人意见和建议,对形成最终的税收政策、法律有着重要作用。
加拿大税务主管部门,在全国建立了一套完整的居民报税自我评估和审核系统,为纳税人提供税收咨询服务,指导纳税人进行自我评估和填写纳税申报表,有效地提高了申报效率。
税法宣传作为一种重要的纳税服务,在发达国家得到广泛的重视,除传统宣传方式以外,广泛运用高科技手段(见表1,如多媒体、CD—ROM、录像带和软件、网络等。并且把传统和现代手段有机结合,注重个性化的宣传。
纳税服务和税法宣传在发达国家税收工作中作用的凸现,标志着税源管理正经历一个理性回归的过程,从“我监督纳税人缴税”到“我服务纳税人缴税”,从“对抗”到“合作”,从“监管”到“服务”。据悉,美国拟把“国内收入局”称为“国内收入服务局”称“纳税人”为“客户”,意在特别突出税收服务32的职能。虽然,我国与西方发达国家在经济水平、生活****惯和文化等存在着差别,但这不妨碍在纳税服务和税法宣传上有相同的考虑。当然,由于我国税源控管水平较低,纳税人纳税意识差等原因,一味地强调服务而忽视监控与管理和稽查是很危险的,所以应服务和监控与管理并重。
(三发达国家注重部门之间税务信息交流、协护税组织建设
发达国家这方面的工作主要包括两项:即部门之间的协调统一和信息交流。
首先,这种协调统一和信息交流是依法进行的。包括内部的国税和地税之间和外部的税企、税银之间,开展信息交流的方式、内容、时间法律都有明确的规定。例如,美国国税局和地税局的税收执法和人事管理都是独立的,具有各自的税收管理机构,形成一种交叉征税、税源共享、收入共享、互相配合的税源控管机制,二者独立又统一,既互相制约又互相监督。加拿大为了避免机构重复和征管多头,在一些地区只设国税不设地税,而在另一些地区只设地税不设国税。
其次,各部门信息交流强调互惠互利、信息资源共享。交流借助于对方现有的信息渠道和设备,成本很低。但双方利益都得到加强。例如,美国警方近年破获的一系列贩毒、洗钱、***等犯罪活动,许多是充分利用了税法大额现金交易披露的8300报表。
总之,税源监控与管理是手段不是目的,目的是掌握纳税人真实情况,督促其据实申报。发达国家税源监控与管理的最大特点就是获取信息的渠道广泛。以美国为例,国内收入局税源信息取得主要有三种方式:一是纳税人申报表。二是根据事先设计好的“纳税人遵循纳税情况考核表”对纳税人
第3期陈欣,杨健,赵素琼:税源监管的国际经验与借鉴
分类抽样进行调查,这是美国税源监控与管理部门进行的一项非常重要且是经常性的工作。“纳税人遵循纳情况考核表”长达八页,信息细致、详尽、可靠。调查结果全部输入计算机,从而衡量今后纳税人申报是否正常。三是从工商注册部门、海关、银行、电信、新闻等第三部门或举报人、会计师等处获得的信息。
(四发达国家强化税收执法权。加强税收执法力度
,近些年,西方发达国家受构建“服务型政府”理念的影响,税收管理的“服务主导型”正逐渐代替“监控与管理主导型”,服务成为税收理念的主流。纳税服务方面的投入逐年增加,而稽查率在下降。以美国为例,审计的作用在逐渐下降,%,%,%。而服务功能在逐步提升。为弥补监控与管理“真空”和稽查不足的风险,各国都不同程度地强化了税收执法权(见表2。
表2:
日舂查察制度适税额35%的罚金;加收税全;课以罚款;5年以下有期徒刑。俄罗斯税警制度课以罚款;刑事责任。
瑞士查抄制度10倍以下罚款:l一20天监禁。
;罚款(主印交纳罚款免除l/4。
印度动态稽查制度罚金;州罚(重罚目特罔、电子贸易龠税J。
马来西王特别涉税调查制度罚款I监禁。
德国税债J睾I度愉税5倍以下罚款;追究刑事责任。
塞内加尔稽查制度罚款;超过3∞万第纳尔,lo年以下有期徒州。
印度尼西亚查处幸j度选税拒不各作的,处以4倍的罚款;并处6年l;【下有期徒刑。
中国稽查制度{}・5倍罚款;追究刑事责任
(贾料来舞:十国税务报,2嘶年8月
美国采取纳税人自行申报纳税制度,政府极少介入。调查表明,绝大多数美国纳税人(90%以上能够自觉遵从税法的要求及时申报有关税收。但也有约3%的纳税人不愿