注册会计师审计风险实务解析.docx

夏等，这些案件的集中爆发，可以说是注册会计师审计风险问题的突出的体现。（一）概念与构成要素。审计风险这个核心概念主要指的是注册会计师主体在进行审计工作的进程中，对企业出现的漏报或是错报等情况给予不太符合现实的意见或是报告文件。鉴于全社会个体对其审计过程和结果提出了越来越高的要求，在某种程度上主体所面对的审计风险也是有所增加的。通常而言，审计风险这个核心概念重点包含三个构成要素，即控制风险、固有风险以及检查风险。控制风险强调主体未能对其行为进行适当把握所导致的；固有风险突出排除了与被审计者相联系的各项制度后所致使的；检查风险强调主体在进行审计过程中没有发现的本身不合规的情况。（二）本质特征。一是客观性，表明这种风险在整个审计工作的进程中是一直存在的；二是普遍性，表明导致审计风险的因素来源很广，风险的存在并不是独特的；三是偶然性，重点强调的是主体自身行为导致风险的出现，譬如专业性不够、粗心等；四是可控性，突出这种风险虽然没办法在进程中完全去掉，但是主体可以通过一定手段使得风险在某个范围内。（三）相关理论。在探讨注册会计师审计风险相关问题时，主要的理论包括两个，一是委托理论，该理论的主要观点认为社会生产力的发展和社会分工的细化是委托关系产生的基础，注册会计师就担任着监督委托人与被委托人之间信息是否真实可靠的角色，对人行为起着监督的作用。二是逆向选择理论，该理论认为在“劣币驱除良币”市场逻辑下，专业胜任能力较差的会计师事务所通过恶意降低收费标准来获得业务，在“逆向选择”效应下，注册会计师发生审计风险的可能性就大大增加了。










二、云计算环境下审计风险出现的新趋势










2022年，我国政府部门了有关“互联网”“云计算”相关的文件，意味着我国逐步进入了高技术发展时代。在“互联网”“云计算”环境下，注册会计师面临的审计风险也出现了新趋势。主要有系统风险、控制风险与测试风险。在实务工作中，云计算环境下审计风险出现的系统风险主要是指对系统里数据的窜改或是不符合实际的利用，出现这种情况的原因主要是云计算背景下所可能存在的各种病毒、程序错误或是线路不通畅所导致的，与传统背景下注册会计师的审计风险相比，云计算背景下所存在的这种系统风险导致主体在工作进程中面临着严峻的考验。注册会计师在实务工作中，基于云计算环境下的审计风险还有便是控制风险。其一，这种控制风险主要体现在云计算提供的网络环境下主体采用不同账号、密码来对其职责、工作进行划分，然而，基于上述情况有可能出现重叠权限问题或是跨责任越权问题，从而使得各种内部控制的手段失去效力。其二，主体在利用网络工具进行记账凭证的录入、填制工作时，有可能出现人为的错误或是前后出现时差，这也会增加注册会计师审计风险中的控制风险。实务工作之中出现测试风险主要是因为软件的不定期更新或是软件对应的平台发生转移。上述情况很容易导致在实务工作中各种财务数据、非财务数据不能及时提取或是实时保留，增加了注册会计师的测试风险。










三、云计算环境下规避审计风险的措施
第一，重点规范审计过程中数据获取的方式方法，可以从以下途径着手：禁止在录入数据的设备中直接删除相关数据、及时对企业的各种情况进行取证分析、必须做到完整、系统的记载审计全流程，DNS日志等；当然，也通过业务创新，提升内部审计水平。如对部分业务进行外包，内部审计工作委托给专业的审计人员。通过完善内部审计