关联方关系及其交易会计处理比较.doc

关联方关系及其交易会计处理比较.doc关联方关系及其交易会计处理比较关联方关系的存在是市场经济中—个正常和经常发生的事项, 对企业的财务状况和经营成果可以产生影响。存在关联方关系的企业, 可以利用关联方关系取得比在公开市场上购买和销售产品更为优惠的价格; 或者利用关联方关系获得特别的商业信息、专业知识以及科研、开发能力, 提高经营业绩; 也可以对其关联方的财务活动和经营决策予以控制、共同控制或施加重大影响, 以取得竞争优势和规模效益; 有的也可以通过关联方之间的交易直接来“提升”其业绩等。关联方的存在, 会对企业的财务状况和经营成果产生影响。因此, 为便于会计报告使用者全面了解企业真实财务状况和经营成果, 作出正确决策, 企业应当对关联方关系及其交易进行披露。我国上市公司自 1997 午1月1 日起执行的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》首次要求企业在会计报告附注中披露关联方关系及其交易。新制度吸收了该准则的内容,并与其保持一致,要求企业在会计报表附注中披露关联方关系及其交易。第一节新旧制度关联方关系及其交易会计处理比较关联方关系及其交易的会计处理主要是关联方关系的判断和比较与关联方关系及其交易在会计报表附注中的披露。新制度对关联方关系的判断、关联方关系的披露要求和关联方交易的披露要求作出了基本规定。与《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》( 1997 年5月 22 日发布, 上市公司自 1997 年1月1 日起执行)的规定一致。股会制度要求企业在会计报表附注中披露关联方关系及其交易, 并且规定: 关联方关系及其交易,按《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》规定的原则和方法披露。工会制度及其他分行业会计制度对此均未作任何规定, 实际上就是不要求企业在会计报表附注中披露关联方关系及其交易。因此, 新制度与股会制度两者对关联方关系及其交易的披露的规定完全相同, 便于向会计报表使用者提供完整、全面的信息, 有利于他们的决策; 而工会制度及其分行业制度未作要求,导致所提供信息不充分。第二节新制度关于关联方关系及其交易会计处理要点我们在此简要介绍新制度中关于关联方关系及其交易会计处理的要点,详细内容请见《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》及其指南。一、关联方关系及其主要类型(一)关联方关系关联方关系是指关联方之间的相互关系。关联方关系存在于两方或多方之间, 一个单独的个体不能构成关联方关系。什么是关联方?在企业财务和经营决策中, 如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响, 则为关联方; 如果两方或多方受一方控制, 则它们也为关联方。它们实际上是判断关联方关系是否存在的基本标准。(二)关联方关系的主要类型关联方关系主要以下列类型存在:(1 )直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制, 以及同受某—企业控制的两个或多个企业( 例如, 母公司、子公司、受同一母公司控制的子公司之间);(2 )合营企业;(3 )联营企业;(4 )主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员;(5) 受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。二、关联方关系的披露要求及案例(一)当关联方之间存在控制与被控制关系时的披露要求当关联方之间存在控制与被控制的关系,且关联方为企业时,无论他们之间有无交易, 均要求在会计报表附注中披露如下事项