管理会计》第五章例题.doc

【 5-1 】锋新公司现有的生产力可用于生产 A 产品或 B 产品,有关资料如表 5-1 所示。表 5-1 锋新公司产品情况表金额单位:元项目 A 产品 B 产品销售量 90000 30000 单位售价 20 30 制造成本单位变动成本 16 20 固定成本 36000 36000 销售与管理费用单位变动成本 22 固定成本 9000 9000 根据上述资料, 可通过两种产品的差量收入和差量成本进行比较, 再从中选择最优方案。解:具体计算如表 5-2 所示。表 5-2 差量分析表金额单位:元摘要 A 产品 B 产品差量差量收入 A 产品( 90000 × 20) 1800000 B 产品( 30000 × 30) 900000 900000 差量成本 A 产品( 16+2 )× 90000 1620000 B 产品( 20+2 )× 30000 660000 960000 差量损益-60000 表 5-2 的计算结果表明,该公司生产 B 产品要比生产 A 产品更为有利,获取的收益要比A 产品多 60000 元。由于两种产品的固定成本相同,为共同固定成本,因此在计算差量成本时,可不必考虑。【例 5-2 】假定某公司原始设计生产能力为 10000 机器小时,实际开工率只有生产能力的 70% ,现准备将剩余生产能力用来开发 B或C 新产品。原有产品 A 及新产品 B、C 的有关资料见表 5-3 。表 5-3 有关产品的资料金额单位:元项目ABC 每件定额(机器小时) 90 60 50 单价 85 105 93 单位变动成本 75 85 75 固定成本总额 30000 要求:根据上述数据作出哪种新产品较为有利的决策。解: 剩余生产能力=10000 × (1-70%)=3000 (机器小时) B 最大产量=3000 ÷ 60=50 (件) C 最大产量=3000 ÷ 50=60 (件) B 边际贡献总额=( 105-85 )× 50=1000 (元) C 边际贡献总额=( 93-75 )× 60=1080 (元) 开发 C 产品的方案较优,比开发 B 多获 80 元。此类新产品决策还可用单位资源边际贡献法来个决策, 即通过比较单位资源可提供的边际贡献的大小来作出评价。单位资源边际贡献计算公式为: ?单位产品边际贡献单位资源边际贡献单位产品资源消耗定额 B? 20 产品单位资源边际贡献=60 (元/ 小时) C? 18 产品单位资源边际贡献=50 (元/ 小时) 生产 C 产品在一个小时内比生产 B 产品多创造 元,该企业可利用的工时有 300 0 小时,所以总共可以创造 90 元( × 3000 )。【例 5-3 】某公司产销 B、C、D 三种产品,其B、C 两种产品盈利,D 产品亏损, 有关资料如表 5-4 所示。表 5-4 某公司三种产品的有关资料项目 B 产品 C 产品 D 产品合计销售收入 40000 30000 20000 90000 变动成本 24000 26000 15000 65000 边际贡献 16000 4000 5000 25000 固定成本总额 11000 3000 6000 20000 净利润 5000 1000 -1000 5000 要求:作出 D 产品应否停产的决策分析(假定 D 产品停产后生产能力无法转移)。从表面看,D 产品是亏损产品, 如果停产, 则企业可减少亏损 1000 元,即D 产品停产后, 该公司的利润将是 6000 元( 5000+1000 ), 而不是现在的 5000 元,D 产品停产对公司有利。但实际情况并非如此。因为 D 产品之所以亏损 1000 元, 是因为它负担了分摊给 D 的固定成本 6000 元。但固定成本是一种已经存在的, 不可避免的成本, 与产品 D 是否停产这一决策无关。如果 D 产品停产,这部分固定成本则会转移给 B、C 产品,则该公司的利润将由 5000 元减少为 0 元。因此 D 产品虽然亏损了,但不应该停产。因为它提供了 5000 元的边际贡献,分担了一部分固定成本。 D 产品停产使该公司减少净利 5000 元的计算如表 5-5 所示表 5-5 某公司 D 产品停产减少净利计算表摘要继续生产 D 产品停产 D 产品销售收入 20000 0 变动成本 15000 0 边际贡献 5000 0 固定成本总额 6000 6000 净利润-1000 -6000 通过上面的分析可知, D 产品还能提供边际贡献,能给企业增加利润,不应停产。但如果 D 产品停产后闲置下的生产能力能够转移,如转为生产其他产品,或能将设备对外出租或销售, 就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素( 即转产产品的边际贡献), 再对可供备选方案进行对比分析后再做决