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关于审计中商誉问题的思考
论文题目：关于审计中商誉问题的思考
班级： 2013级审计二班
学号： 2013142231
姓名： 罗玉婷
摘要：
随着我国全面深化改革，掀起了一股国企并购重组的热潮，使得众多轻资产、高估值标的资产被置入上市公司，由此带来了审计中对于企业合并后编制合并财务报表中出现高商誉的问题的思考。我们通过对我国现行准则对企业合并中商誉的会计处理分析，发现我国商誉是由差额倒挤而来，此不符合商誉自身的定义，商誉的确认和计量还需要更加完善，所以我们审计上出现了许多问题，我们分析讨论后对此提出了一些微薄的建议，愿对进一步完善审计商誉有所启示。
关键词：审计 商誉 公允价值
商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。在企业合并时，商誉是购买企业投资成本超过被合并企业净资产公允价值的差额，它是一个时点合并报表上的反映；是在企业合并后，作为企业整体内部资产的组成成分。由于《企业会计准则第20号——企业合并》规定对商誉进行减值测试，这表明可以把商誉看成是一种流动资产，若商誉没有发生减值，则在合并当期期末和合并以后期末合并报表中确认的商誉金额与合并日确定的金额一致。
在IPO企业审计过程中，商誉作为重要的会计科目，注册会计师应重点关注商誉事项对财务报告是否有重大影响。商誉在核算和认定方面具有一定的特殊性，商誉确认时考虑的因素将直接影响商誉价值的认定。因此，事务所应结合《企业会计准则》、《中国注册会计师执业准则》及相关法规对IPO企业会计核算及规范运作的要求，审慎对待商誉的审计
一、商誉审计的步骤和内容
(一)商誉的审计目标
商誉的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的商誉是否存在；确定所有应当记录的商誉是否均已记录；确定资产负债表记录的商誉是否由被审计单位拥有或控制；确定记录的商誉是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；确定商誉是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
(二)商誉——账面价值的实质性程序
1．获取或编制商誉明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合商誉减值准备科目与报表数核对是否相符。
2．检查商誉的增加：
(1)获取有关合并协议和合并双方的董事会决议等文件、资料，结合企业合并的审计，判断合并是否属于非同一控制的企业合并，了解企业合并的目的；检查商誉增加是否真实，如果合并属于控制的企业合并，判断购买日的确定是否正确；
(2)获取企业合并的相关审计报告、资产评估报告，结合企业合并的审计，分析被购买方可辨认净资产公允价值份额的合理性，检查会计处理是否正确；
(3)特别关注分步实现企业合并时，商誉的计算是否正确。
3．检查本期商誉减少原因，分析是否合理，会计处理是否正确。
4．检查商誉是否已按照企业会计准则的规定，在财务报表中作出恰当列报商誉的形成来源、账面价值的增减变动等情况。
(三)商誉——商誉减值准备的实质性程序
1．获取或编制商誉减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；
2．检查商誉减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证明文件；
3．检查被审计单位是否在期末结合与商誉相关的资产组或资产组组合对商誉进行了减值测试；计提商誉减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；检查减值是否一经确认，不予转回；
4．检查商誉减值准备的计算和会计处理是否正确；
5．检查商誉减少时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是否正确；
6．检查期后事项，评价商誉减值准备的合理性。
7．检查商誉的披露是否恰当。
二、审计失败案例
证监会对利安达会计师事务所（以下简称利安达）违法违规案做出行政处罚。
利安达在对北京赛迪传媒投资股份有限公司（现已更名为南华生物医药股份有限公司，以下简称赛迪传媒）2012年度财务报表审计时未勤勉尽责：利安达在知悉赛迪传媒高铁列车杂志摆放权由免费上车方式变更为全国统一招标方式，且赛迪传媒于财务报告批准报出日决定退出参与摆放权招标后，未考虑上述事项对2012年末股东权益的影响，未对商誉计提减值准备并调整2012年报；在评估机构出具的评估咨询报告不足以实现审计目的的情况下，未执行必要的审计程序，未能恰当利用专家工作。2013年10月，，。根据《证券法》第223条规定，中国证监会决定没收利安达业务收入35万元，并处以违法所得1倍的罚款；对签字的注册会计师汪应华、雷波