境外所得税抵免讲义.ppt

一)间接抵免的概念及适用范围
1间接抵免的概念
·间接抵免是指,境外企业就分配股息前的
利润缴纳的外国所得税额中由我国居民企
业就该项分得的股息性质的所得间接负担
的部分,在我国的应纳税额中抵免。
中国居民
分配股息48万元
S国(20%)
乙公司所得300万元
甲公司
投资购买股票,持股20%
应纳税60万元
税收利润240万元
分配股息48万元
2间接抵免的适用范围
主要适用于母子公司之间的税额抵免。
居民企业从其境外子公司取得的股息、红
利等权益性投资收益所得。
°例如我国居民企业(母公司)的境外子公
司在所在国(地区)缴纳企业所得税后,
将税后利润的一部分作为股息、红利分酉
给该母公司,子公司在境外就其应税所得
实际缴纳的企业所得税税额中按母公司所
得股息占全部税后利润之比的部分即属于
该母公司间接负担的境外企业所得税额。
(二)间接抵免的持股条件
居民企业在用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时
其取得的境外投资收益实际间接负担的税额,是指根据直
接或者间接持股方式合计持股20%以上(含20%,下同)
的规定层级的外国企业股份,由此应分得的股息、红利等
权益性投资收益中,从最低一层外国企业起逐层计算的属
于由上一层企业负担的税额。
·由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业,
限于符合以下持股方式的三层外国企业:
第一层:单一居民企业直接持有20%以上股份的外国全业;
第二层:单一第一层外国企业直接持有20%以上股份,且
持胶条存的外国企並接持有总和达到20%以股份的外
国企业;
·第三层:单一第二层外国企业直接持有20%以上股份,且
条醫弇凿並萵慈和这到0全蔽树
国企业。
上述符合规定的“持股条件”是指
企业直接持股
间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个
单一持股,均应达到20%的持股比例
二层持股条件的判定
中国居民A企业直接持有甲国B企业20%股份,
直接有乙国c企业16%股份,并且B企业直
例题有C全业+计下图所示
境外
甲国B企业
乙
国C企业
例题
2
中国居民A企业
境内
境外
甲国B企业
乙国B1企业
丙国C企业
请问:B、B1、C满足什么条件才能够满足A持股条件
【答案】
必须符合X1220%;X2220%Y120%,Y2220%,且X1Y1X2Y2220%
C例题
3
中国居民A企业
境内
B1企业
B2企业
B3企业
乙国
C1企业
C2企业
C2企业
D1企业
D2企业
D3企业
要求:上述哪些企业符合A间接持股条件
(1)D1企业满足间接抵免的条件
A企业持有D1企业的持股比例=50%×60%×20%
50%×50%×80%=22%,满足通过一个或多个符合本条规定
持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外
国企业的规定。
(2)D2企业不满足间接抵免的条件
A企业持有D2企业的持股比例=50%×50%×50%125%,未满
足单一第二层外国企业直接持有20%以上股份,且由单一
居民企业直接持有的规定
(3)D3企业不满足间接抵免的条件
A企业持有D3企业的持股比例=50%×40%×50%=5%,未满足单
第三层外国企业直接持有20%以上股份,且由单一居民
企业直接持有的规定。
多层持股条件的综合判定
·中国居民企业A分别控股了四家公司甲国B1、甲国B2、乙
国B3、乙国B4,持股比例分别为50%、50%、100%、100%
·B1持有丙国C1公司30%股份,B2持有丙国C2公司50%股份,
B3持有丁国C3公司50%股份,B4持有丁国C4公司50%股份;
C1、c2、c3、C4分别持有戊国D公司20%、40%、25%、
15%股份;
D公司持有戊国E公司100%股份。图示如下:
例题