某财税顾问税务筹划.doc

税务筹划2005年第4期(总第10期)润博财税顾问工作室目录1筹划前沿筹划理论论税务筹划的形成机制与实现手段2筹划技术纳税筹划谈何容易7税务律师律师谈法"脑白金"的不白税谜11筹划实务关于电信企业税务筹划方法的探讨19读《税收筹划》之联想25财税研究并购中的会计处理及涉税影响研究30经典案例解决企业资金不足的筹划案例47开发环保产品注意税务筹划50法规速递52关于润博93筹划理论论税务筹划的形成机制与实现手段税务筹划是企业进行的旨在减轻税负的谋划与对策。税务筹划的实质是节税,但其存在的前提是不仅不违反税法条文、会计准则等的规定,而且应符合立法意图。国家在制订税法及有关制度时,往往对企业的节税行为有所预期,并希望通过企业的节税行为引导全社会资源的有效配置与收入的合理分配。因此,税务筹划是企业在税收法律许可的围,以税收政策为导向,通过生产经营和财务活动的合理安排,为达到税后收益最大化的目标而采取的行为。显然,以下两种情况不应属于我们研究的税务筹划:(1).通过、违规来减轻税负的行为,如偷逃税款;(2).虽不但不符合立法意图的减税行为,如合法避税。研究企业税务筹划行为的现实意义主要在于:(1).对企业税务筹划行为的研究,可以使我们对企业减税行为的认识更加全面和丰富。纳税人不交或少交税容易被视为纳税意识薄弱的表现,但并非所有旨在降低税负的安排都意味着纳税人纳税意识的不足。(2).对企业税务筹划行为的研究,可以使我们更加合理、准确地解释和预测企业的经济行为,从而更科学地设计税收的立法意图,有助于税制的不断健全。一、形成机制分析一般认为,行为由在心理因素和外在环境刺激所决定的。我们分析企业税务筹划行为的形成机制,同样要从行为的在心理因素和外界环境刺激两方面着手,即具体分析企业产生税务筹划行为的动机及外界环境的影响因素。(一)动机分析我国目前的企业负担包括税收负担和收费负担两部分。“税”与“费”虽然共同构成企业负担,但两者存在着诸多的差别。从性质上讲,税收具有“公共”服务付费性质,收费具有“个人”服务付费性质;从征收对象上讲,税收向税法规定围的所有纳税人普遍征收,收费的对象则是特定的受益者,只有享受了某此特定服务,才必须缴费,具有受益与支出的直接对应性;从用途上讲,税收是政府的集中性收入,不具有特定的用途,收费由于事出有因,因而各项收费具有特定用途。由于税费的上述差别及我国传统观念的影响,企业往往更愿意支付与享受特定服务有关的费用,或者觉得收费相对无法避免。在这种费硬税软、先费后税的情形下,企业减轻负担的工作重点往往是设法减轻税负。根据现代企业理论,企业的实质是“一系列契约的联结”,包括企业与股东、债权人、政府、职工等等之间的契约,而且各契约关系人之间又存在着利益冲突,当我们承认经济人的逐利本性、契约的不完备性和部分契约是以会计数字作为基础等前提条件时,部分契约关系人(如企业投资者与管理者)便有动机和机会进行某些操纵,以减轻自身负担并进而实现自身利益的最大化。因此,我们可以看到,只要在企业税负契约中使用会计数据作为决定税负大小的重要指标,则在税负契约执行过程中,投资者与经营者就会产生对会计数据及相关行为进行管理控制的动机,以谋取其自身的利益。我国政府部门对企业税收计征依据及计征比例的明确规定,实际上隐含了政府部门与企业之间的契约,在这一契约中,企业管理人员是代理人,掌握着公司真实的会计信息,理性的企业自然具有强烈的利用现有的信息不对称性和契约的不完备性(如仅凭利润征收所得税及各地区税率存在差异等)进行减税的动机。然而,企业减轻税负的行为动机最终能否体现为税务筹划行为,则主要取决于企业所处的外部环境。(二)环境分析(1).税法、准则的执行情况。税法、准则的执行情况对企业的减税行为有着重要影响。如果税法、法规、准则得不到有效执行,企业的、违规行为得不到应有的惩戒,即企业、违规行为的成本较低,则企业就不会再费尽心思采取税务筹划行为,或者此时的税务筹划行为已异化为偷逃税行为。反之,如果税法、法规、准则得到有效执行,、违规行为能够得到及时惩戒,则企业就有了更多的税务筹划行为的积极性和主动性。(2).纳税意识。纳税意识的强弱直接影响税务筹划。如果纳税人纳税意识低下,纳税人往往会采取公然税收条文的偷逃税行为。只有纳税人纳税意识增强到一定阶段,才有可能出现符合税法条文与立法意图的税务筹划。此时,纳税人按照立法意图、有意识地安排自己的生产经营、投融资及其它财务管理活动来达到税负最小化的目的。(3).财政的不公平程度。纳税人所感受到的财政不公平程度、财政支出的合理与否直接影响其自觉纳税的愿望,进而影响其进行税务筹划的积极性。政府支出合理,尽可能将税收收入用到“刀刃上”上,提高纳税人的财政公平感,有利于减少偷逃税行为,并推动企业主要通过符合立法意图的税务筹划来减