CPA会计强人笔记总结.docx

第二章 金融资产新增变化1. 持有至到期投资重分类金融资产的金额较大而受到的 “两个完整会计年度” 内不能将金融资产划分为持有至到期的限制已解除(即,已超过两个完整的会计年度),企业可以再将符合规定条件的金融资产划分为持有至到期投资。2. 金融资产转移复****重点交易性金融资初始计量借:交易性金融资产—成本投资收益(发生的交易费用)应收股利应收利息贷:银行存款后续计量①持有期间的股利或利息借:应收股利(宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷:投资收益②公允价值上升:借:交易性金融资产—公允价值变动贷:公允价值变动损益处置借:银行存款贷:交易性金融资产投资收益同时:借:公允价值变动损益贷:投资收益产交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费、不属于交易费用。初始计量后续计量处置持有至到期投资借:应收利息(面值×票面利率)借:持有至到期投资—成本(面值)持有至到期投资—应计利息(面值× 票面利 借:银行存款持有至到期投资—利息调整率) 贷:持有至到期投资应收利息贷:投资收益(摊余成本×实际利率) 投资收益贷:银行存款等持有至到期投资—利息调整期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回利息和本金-本期计提的减值准备(仅适用于金融资产)期初摊余成本×实际利率=本期计提的利息 本期收回利息和本金=面值×票面利率持有至到期转换为可供出售金融资产:借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)贷:持有至到期投资资本公积—其他资本公积(差额,也可能在借方)初始计量可供出售金融资产债券投资借:可供出售金融资产—成本 (面值)可供出售金融资产—利息调整(交易费用在此核算)应收利息贷:银行存款后续计量①公允价值变动借:可供出售金融资产—公允价值变动贷:资本公积-其他资本公积②对债券投资:借:应收利息(面值×票面利率)可供出售金融资产—应计利息( 面值×票面利率)贷:投资收益(摊余成本×实际利率)可供出售金融资产—利息调整(也可能在借方)股票投资借:可供出售金融资产—成本(公允价值与交易费用之和)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷:银行存款等处置处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益,将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积”转入“投资收益”。①借:银行存款贷:可供出售金融资产投资收益(也可能在借方)②借:资本公积—其他资本公积贷:投资收益初始计量后续计量收回贷款借:贷款—本金(本金) 借:应收利息(贷款合同本金×合同利率)贷:吸收存款 贷款—利息调整(差额,也可能在贷方)贷款—利息调整(可能在借方) 贷:利息收入(贷款的摊余成本×实际利率)发生减值借:吸收存款贷:贷款—本金应收利息利息收入(差额)贷款资产负债表日,确定贷款发生减值借:资产减值损失资产负债表日确认利息收入                    收回贷款借:吸收存款和应收款贷:贷款损失准备同时:借:贷款—已减值贷:贷款(本金、利息调整)借:贷款损失准备(摊余成本×实际利率)贷:利息收入贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)贷:贷款—已减值资产减值损失(差额)项确实无法收回的贷款借:贷款损失准备贷:贷款—已减值已确认并转销的贷款以后又收回①借:贷款—已减值贷:贷款损失准备②借:吸收存款等贷:贷款—已减值资产减值损失(差额)持有至到期投资、贷款和应收款项 ①借:资产减值损失(减记的金额)贷:持有至到期投资减值准备贷款损失准备借:资产减值损失(减记的金额)贷:可供出售金融资产—公允价值变动资本公积—其他资本公积(从所有者权益中转出 原 计 入 资 本 公 积 的 累 计 损 失 金金融资产减②借:持有至到期投资—已减值                   额)贷:持有至到期投资—成本—利息调整(可能在借方)③借:贷款—已减值贷:贷款—本金—(1)若可供出售金融资产为债务工具借:可供出售金融资产—公允价值变动贷:资产减值损失(2)若可供出售金融资产为股票等权益工具投值借:持有至到期投资减值准备资贷:资产减值损失借:可供出售金融资产—公允价值变动贷:资本公积—其他资本公积以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 长期股权投资 (不具有控制、共同控制、重大影响,在活跃市场上没有报价,公允价值不能可靠计量的投资)不进行减值测试,因按公允价值计量,公允价值变动已计入利润表。借:资产减值损失贷:长期股权投资减值