关联方关系及其交易会计处理比.doc

。新制度关于关联方关系及其交易会计处理要点第二节我们在此简要介绍新制度中关于关联方关系及其交易会计处理的要点,详细内容请见《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》及其指南。一、关联方关系及其主要类型(一)关联方关系关联方关系是指关联方之间的相互关系。关联方关系存在于两方或多方之间,一个单独的个体不能构成关联方关系。什么是关联方?在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,则为关联方;如果两方或多方受一方控制,则它们也为关联方。它们实际上是判断关联方关系是否存在的基本标准。(二)关联方关系的主要类型关联方关系主要以下列类型存在:(1)直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制,以及同受某—企业控制的两个或多个企业(例如,母公;受同一母公司控制的子公司之间)子公司、司、.(2)合营企业;(3)联营企业;(4)主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员;(5)受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业。二、关联方关系的披露要求及案例(一)当关联方之间存在控制与被控制关系时的披露要求当关联方之间存在控制与被控制的关系,且关联方为企业时,无论他们之间有无交易,均要求在会计报表附注中披露如下事项:(1)企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化;(2)企业的主营业务;(3)所持股份或权益及其变化。关联方如为个人,则不需要披露以上信息。“企业的经济性质或类型”,是企业营业执照上注明的企业经济性质或企业类型。企业经济性质包括国有、集体、私营企业等;企业类型包括股份有限公司、有限责任公司和国有独资公司。在披露时,企业可以披露经济性质,也可以披露企业类型,但均应按营业执照上注明的情况进行披露。.“注册资本及其变化”,应当披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。“企业的主营业务”,应当按照营业执照上注明的主营业务进行披露。“所持股份或权益及其变化”,应当披露金额和所持股份或权益的比例,并要求披露年初数、本年增加数、本年减少数和年末数。(二)当关联方之间不存在控制与被控制关系时的披露要求在存在共同控制或重大影响的情况下,如果关联方之间无交易,则不需要在会计报表附注中披露任何信息。但在关联方之间发生交易的情况下,则应当披露关联方关系的性质。但会计制度中免于披露的情况除外。关联方关系的性质,是指关联方与本企业的关系,即关联方为本企业的子公司、合营企业、联营企业、主要投资者个人、关键管理人员、主要投资者个人或关键管理人员关系密切的家庭成员等。[例1]某上市公司对外披露2000年度合并会计报表时,所有子公司均包括在合并会计报表内,其关联方关系的有关情况披露如下:存在控制关系的关联方与本经济性法定代主营企业质或企业注册地址表人业务名称类型关系朱锦浩甲企上海市南商业母公国有业京路20号零售司乙企上海市四工业子公集体陈三号加工业司川路18丙企广州市昆商业子公赵南阳集体明16批孙子餐任公汉7蒋映12京零先公叶立任公餐32京司存在控制关系的关联方的注册资本及其变化企业年初数本年增本年减年末数少数加数名称9000000企甲90000000000业乙企5000050000001000000业02400000丙企24000000000业600006000000企丁000000业3000000300000公司G000000200000