试谈会员义务公告的备忘录.docx

...../行业发展研究资料(-18)国际会计师联合会发布会员义务公告要求各团体会员加强行业治理─────────────────────────────为促进世界范畴内会计师职业的作用,国际会计师联合会(IFAC)于2003年7月30日发布了会员义务公告1-7号(StatementofMemberObligations,SMOs)草案,并于2004年3月10-12日在印度举行的IFAC理事会予以通过。会员义务公告阐明和强调了IFAC会员应履行的义务。公告指出,会员义务公告将帮助IFAC对其团体会员履行会员治理义务的三个重要领域进行评定:155个会员组织正在执行IFAC标准和国际财务报告标准的程度;各会员团体是否有相应的机制以确保其会员执行上述标准;各会员团体是否对其会员建立了必要的调查和惩戒程序。为使行业内外了解IFAC对会员组织的要求,中注协组织翻译了《IFAC会员义务公告》全文,供参考。─────────────────────────────中国注册会计师协会编二OO四年十月二十二日目录会员义务公告的备忘录简介该会员义务公告(SMOs)是由IFAC委员会发布的,为IFAC现有及潜在的会员团体提供了清楚的基准,以协助其确保职业会计师高质量地进行执业。这些公告涵盖了会员团体应当支持IFAC的工作,国际会计准则委员会的工作以及与质量控制、调查和惩戒工作相关的义务。这些会员义务公告将会构成IFAC会员团体遵循项目的基础。公告要求会员团体对每个会员义务公告的遵循情形进行自我评估,包括比照IFAC相关准则对实际应用的准则进行评估。适用性这些会员义务公告适用于IFAC的正式会员和准会员。除非文中另有约定,否则“会员团体”的概念也包括准会员。在对准会员运用本会员义务公告时,IFAC将会考虑(a)依据IFAC章程,适用于准会员的不同义务层次,以及(b)每个准会员团体及其会员发展水平、可利用的资源以及活动范畴。这些会员义务公告不适用于联系会员。但为了与IFAC规定的联系会员义务相一致,期望联系会员能够支持这些会员义务公告的发展和实施。竭尽全力这些公告要求会员团体竭尽全力来履行上述义务。会员团体在履行其特定的会员义务时,如果已无合理理由认为该会员团体能比现在做得更好,那么可以认为其已经“竭尽全力”了。虽然在总体上这些会员义务公告适用于正式会员和准会员,但是在对会员团体的遵循情形进行评估时,IFAC将会适当地考虑每个会员义务公告规定的义务对于每个会员团体的相关性和适用性。这也是认识到一些会员团体及其个人会员处在该行业的不同部门这一事实。作为IFAC会员团体遵循计划的一个组成部分,在对会员的遵循情形进行评估时,各会员团体所处的不同发展水平将会被予以考虑。在特别情形下,会员团体可以偏离这些会员义务公告所包含的义务,如果该偏离可以使其更有效地履行其公众利益职责的话。但是,会员团体应当判定这种偏离的合理性。如果会员团体未能履行公告要求的义务或者不能令人中意地说明偏离的原因,将会受到暂停或者吊销会员资格的处罚。在对这些会员义务公告的遵循情形进行评估时,IFAC将考虑那些会对适用准则的结构或内容造成影响的,尚处于准则制定阶段的项目和提议。并就对国家准则制定活动造成的潜在影响以及为适应准则结构与内容上的变化所需的时间段给予适当的重视。只要订有相应的行动计划和达到遵循状态的时间表,并能够证明依据该计划取得的进展,则不认为会员团体没有遵循会员义务。即使是在由政府、监管者和其他指定官方机构履行会员义务公告中具体规定的部分或全部职能的情形下,会员团体也有可能遵循会员义务公告的义务,懂得这一点十分重要。在这种情形下,IFAC会员团体的义务是竭尽全力去劝说那些受托机构按照公告的规定来履行这些职能,并在适当的时候协助他们贯彻实施这些规定。黑色和灰色字体会员义务公告一直使用国际审计和鉴证标准委员会(InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard,IAASB)的印刷体例,包括使用黑体和灰体字。为了更好地懂得和履行这些义务(粗体标识),对包括说明和其他资料部分在内的会员义务公告进行全面懂得,是完全有必要的。国际审计和鉴证标准委员会正在审核其印刷体例。IFAC委员会也将根据国际审计和鉴证标准委员会的审核结果和其他收到的意见重新评估会员义务公告中使用的印刷体例。会员义务公告的内容会员义务公告1——质量保证主旨会员义务公告1为IFAC的会员团体用于对其执行特定财务报表审计业务约定的会员实施质量控制复核计划。无论这些会员团体执行这样的计划是代表其自身,还是代表政府、监管者或者其他机构,或由另一个团体执行该计划,会员义务公告1都适用。质量控制标准会员义务公告1要求会员团体建立和公布质量控制标准和指南,这个标准会要求其事务所会