中级财务会计学课件第4章 交易性金融资产和可供出售金融资产33P.ppt

第四章交易性金融资产与可供出售金融资产★本章要求掌握的主要内容有:交易性金融资产和可供出售金融资产的特征交易性金融资产及可供出售金融资产初始入账价值的构成公允价值变动在交易性金融资产及可供出售金融资产中的确认方法交易性金融资产及可供出售金融资产在处置时会计处理的区别经典PPT模版欢迎下载第一节交易性金融资产一、金融资产的内容定义:金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。经典PPT模版欢迎下载金融资产的分类从持有目的和内容角度分从在会计上的计量方法分交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产以公允价值计量的金融资产以摊余成本(或成本)计量的金融资产二、交易性金融资产概述★符合下列条件之一应划分为交易性金融资产:1、取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售;2、属于企业采用短期获利模式进行管理的金融工具投资组合中的一部分;3、属于衍生金融工具。如远期合同、期货合同、互换和期权等。主要包括:股票、债券、基金及衍生金融工具◆对于交易性金融资产应采用公允价值计量,并把公允价值变动计入当期损益。二、交易性金融资产的核算(一)账户设置需要设置以下账户:“交易性金融资产”账户,核算因交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。属资产类账户,分别设置“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账◆“应收股利”账户,核算因股权投资应收取的现金股利。◆“应收利息”账户,核算企业持有的分期付息债权投资应收的利息,分期计息到期还本付息债权投资应收的利息不在该账户反映。◆“公允价值变动损益”账户,属损益类账户,核算企业交易性金融资产等因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失。◆“投资收益”账户,属损益类账户,核算企业对外投资所获得的收益或发生的损失。(二)账务处理1、企业取得交易性金融资产时借:交易性金融资产—成本(公允价值)借:投资收益(交易费用)借:应收股利或应收利息(已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)贷:银行存款(实际支付的金额)2、在持有期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息借:银行存款贷:投资收益◆对于收到的属于取得时支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息,借:银行存款贷:应收股利或应收利息3、资产负债表日,将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。◆交易性金融资产的公允价值高于账面余额的差额,借:交易性金融资产--公允价值变动贷:公允价值变动损益◆公允价值低于账面余额的差额做相反会计分录借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产--公允价值变动公允价值变动计入损益4、出售交易性金融资产时,借:银行存款(按实际收到的金额)贷:交易性金融资产--成本(按该项交易性金融资产的成本)借或贷:交易性金融资产--公允价值变动借或贷:投资收益(差额)◆同时:借或贷:公允价值变动损益贷或借:投资收益