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高级财务会计非货币性交易案例分析主讲某12345组员案例诚成文化武汉诚成文化投资集团股份有限公司曾因非货币性资产交易中股权投资的会计处理问题出了“两份”不同的1999年报,这是中国证券市场史上头一次出现了两份正式年报,此事不仅当时招致舆论一片哗然,更成为有关非货币性资产交易问题的经典案例。具体经过2000年3月14日,诚成文化公布了其1999年年报,,%。但紧接着4月18日又公布了“补充公告”,对1999年度的财务报告进行调整,,%。具体经过导致诚成文化1999年业绩调整后大幅度缩水的,是一笔5658万元的投资收益。1999年12月5日,公司将一项账面价值870万元的全资子公司长印文化娱乐公司股权,置换了第一大股东海南诚成企业集团有限公司评估价值为6528万元的1600套《***藏书》,并将其差额5658万元计入当年投资收益。具体经过而长印文化主要资产是位于广东汕头市的6幢别墅。2000年3月14日公布的1999年报中,该公司将股权投资置换产生的收益记入了当年的损益表。但4月18目的董事会决议公告认为:因本公司所属的、用于向长印文化投资的别墅的房产证过户手续于2000年1月11日才完成,故该项置换交易在1999年度不能成立;同时应按照同类非货币性交易的有关规定在2000年度进行相应会计处理:武汉诚成换入的《***藏书》应按换出股权的账面价值确定存货价值,即按870万元确认存货价值,而不能确认5658万元的投资收益。? 该笔业务属于非货币性资产交易,但不完全是同类非货币性交易。区分是否是同类非货币性交易,关键在于确定交换的双方资产是待售资产还是非待售资产。待售资产和非待售资产之间的交换是非同类非货币性交换,其余属于同类非货币性交换。?根据准则对待售资产和非待售资产的定义,公司所持有的长印文化娱乐公司股权属于非待售资产。《***藏书》是国家重点图书出版项目,具有稳定的销售市场。《***藏书》总印数10000套,前期已出版5000套。此次置换为前期销售5000套的剩余部分,属于待售资产,其交换属不同类非货币性资产交换。根据有关会计准则的规定,一部分资产交换用于同类非货币性资产交换,另外一部分属于不同类非货币性资产交换,而只有不同类非货币性资产交换所产生的差额才可以确认为投资收益。? 交易确认的入账时间应以被购买企业的股权购买日为准。公告中所提到的6栋别墅是公司向长印文化娱乐公司投资的实物资产,因为公司在2000年1月才取得房屋的产权,因此投资生效日最早只能是2000年1月,形成不了1999年度的投资收益。分析