1/35
文档分类:资格/认证考试

第4章税务会计讲义资料.ppt


下载后只包含 1 个 PPT 格式的文档,里面的视频和音频不保证可以播放,查看文件列表

特别说明:文档预览什么样,下载就是什么样。

0/100
您的浏览器不支持进度条
下载所得到的文件列表
第4章税务会计讲义资料.ppt
文档介绍:
第4章税务会计讲义资料.ppt第四章消费税会计前言:消费税与增值税同属流转税,消费税的税目均包含在增值税的纳税范围中。纳税范围的交叉,容易产生这样的问题:在对应税消费品征收消费税的时候,一定要同时交纳增值税吗?或者在征收增值税的同时一定要缴纳消费税吗?增值税是价外税,消费税是价内税,二者在会计处理上有何不同,这些都是本章需要解决的问题。诺贝尔经济学获得者保罗。萨谬尔森对消费税如是说:“对于烟酒及其他对健康有害的物品征税。一种新型税收是对污染和其他有害的外部效应征税,这些税被称为绿税,因为他们旨在改善环境,同时增加收入。”与增值税相比,消费税永远是配角,应该主要发挥调节作用。第一节消费税概述一、消费税的纳税人与纳税范围消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。确切地说,消费税是对特定消费品、特定消费行为征收的一种流转税。我国现行消费税的纳税范围主要包括:1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮、焰火等。2.奢侈品、非生活必需品,如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石。3.高能耗及高档消费品,如小汽车、摩托车等。4.不可再生和替代的石油类消费品,如成品油。二、消费税的税目与税率(一)税目从科学、合理的原则出发,现行消费税共设置14个税目、若干个子目,征税主旨明确,课税对象清晰。它们是:1.烟税目。包括卷烟、雪茄烟和烟丝等子目。2.酒和酒精税目。包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精等子目。3.化妆品税目。4.高尔夫球及球具税目。5.高档手表税目。(二)税率现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和复合计税三种形式。消费税税目税率见课本表4-1消费税税目、税率(税额)表。在确定消费税率的时候,还应该注意以下两个问题:1、纳税人兼营不同税率的应税消费品应当分别核算不同税率的应税消费品的销售额,否则从高适用税率。2、成套消费品的税率的确定纳税人将应税消费品与非应税消费品,或者适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。三、消费税的纳税期限与纳税地点(一)纳税环节与纳税义务的确认增值税是在销售和进口等多环节征收,而消费税是单一纳税环节。因此,正确确认消费税纳税环节是正确计税的前提。根据不同的应税行为,消费税纳税义务的确认是:1.企业销售自产的应税消费品时,根据具体的销售方式、结算方式确认;2.委托加工应税消费品,在加工完毕运回时确认;3.自产自用及用于其他方面的应税消费品,在消费品移送时确认;4.进口应税消费品,在报关进口的当日确认。5.零售环节,从1995年开始金银首饰有生产环节改为零售环节征收。从2002年开始钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零售环节征税。一般地应税消费品在生产、委托加工、进口等环节缴纳了消费税,在以后的批发、零售等环节中,由于价款中已包含消费税,就不在缴纳消费税,但是每一次的销售均应计算缴纳增值税。思考:某批发商批发销售化妆品,他是消费税的纳税义务人吗?他是增值税的纳税义务人吗?如果不是,那么谁是消费税的纳税义务人呢。(三)纳税地点纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费品,除国家另有规定外,均应在纳税人核算地的主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品,当受托方为个体户时,由委托方在其核算地申报纳税,除此之外,均由受托方向其所在地的主管税务机关申报纳税。进口的应税消费品,由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。思考:1、某酒厂在生产粮食白酒的同时生产了佐料酒,俗称就是饭店用作调料的料酒,请问这种料酒是否缴纳消费税?答曰:佐料产品虽然没有使用“黄酒”这一称谓,但从其原料和工艺来看仍属于黄酒类产品应征收消费税。2、某企业以粮食白酒为酒基,加入适量药材试制了一批滋补酒,销售后按“其他酒”子目中的“复制酒”计算缴纳了消费税,但税务机关在纳税检查后却要求企业补缴消费税,这是为什么?答曰:凡酒基所用原料无法确定的,一律按粮食白酒的税率征收消费税,而复制酒的税率是10%,白酒及以白酒为酒基生产或配制的各种酒均按“粮食白酒”20%的税率计征消费税。第二节消费税的计算与申报一、消费税从价定率的计算在消费税按从价定率方法计算时,其计算公式如下:应纳消费税额=应税消费品的销售额×比例税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用所包括的内容,与增值税相同。以外汇结算销售额的,其销售额以结算当日或当月的外汇牌价(中间价)折合人民币计算。一旦确定后,一年内不得变更。由于企业的应税行为不同,销售额的具体确认和应纳消费税的计算不同。纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的,以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。消费税一般没有减免税规定,但国家从节省资源、减少污染、保护环境等考虑,也可以 内容来自淘豆网www.taodocs.com转载请标明出处.