会计师事务所审计质量及规模化探析.doc

会计师事务所审计质量及规模化探析.doc会计师事务所审计质量及规模化探析审计质量包括两层含义:一是单项审计业务的质量,二是会计师事务所总体执业质量,它体现为特定会计师事务所在—定时期内所有审计业务的质量。人们通常认为,总体执业质量较高的事务所,预期其单项审计业务质量也较高。本文分析了事务所规模与事务所总体审计质量的关系,在此基础上,探讨通过规模化提高事务所竞争力的思路。一、我国审计市场现状(一)我国审计市场现状我国2004~2007年审计市场前十强会计师事务所排名如表1所示。(二)我国审计市场特点从表1可知,我国审计市场具有以下特点:四大”的优势至今难以撼动;(2)事务所的规模与事务所的收入成正比;(3)事务所规模与CPA人数基本成正比;(4)事务所合并后对事务所地位的提升具有一定影响,如2005年万隆会计师事务所的合并,%;(5)CPA人数所占比例与审计收入所占份额不是简单成正比关系,CPA人数增长比例与收入增长率之间也非简单正比关系。通常认为,优势地位的事务所也具有较高的事务所审计质量。“四大”的优势地位表面是依托其品牌效应,实际上,其品牌效应是以其覆盖全球的巨大规模为支撑的。因此,无论从借鉴经验还是从应对竞争角度,国内所都应该仔细思考规模与事务所审计质量的密切关系。二、会计师事务所规模与总体审计质量正相关原因分析(―)声誉假定审计市场(包括上市公司控股股东、股票市场的投资公众、上市公司管理当局与地方政府及行业主管部门等)需要具有独立性的审计意见;那些被市场发现不具备独立性的事务所将会丢失其客户。在这一假设前提下,对事务所来说,接手一家新客户,需要花费相当大的准备成本(包括初次审计技术上的沉没成本和数量巨大的启动成本以及变更事务所的交易成本),而后续审计的成本相比第一年要低。由于审计市场竞争的存在,使得事务所为获取与客户的首次审计业务时,经常是以略低于第一年审计成本的收费水平与客户签约;如果事务所能保有这一客户,他将在以后年度的审计中收回成本并实现盈利。当事务所发现客户存在重大违反公认会计原则的行为时,客户会以更换事务所来威胁;如果客户真的中断聘约,事务所将会损失未来准租,就此而言。事务所具有替客户隐瞒真相的利益动机;但如果市场事后发现事务所“欺骗”投资者,其审计报告的可信性受到怀疑,其就有可能丢失所有的客户。即丧失与其他客户相关的准租。这样,与其他客户相关的准租就成为该事务所独立性的一种担保。所以,在其他情况相同的条件下,事务所的客户数量越多,其担保的价值越大,独立性相对越高。而客户数量的多少,又与事务所的规模直接相关。大会计师事务所的客户数量通常比小会计师事务所要高。因此,规模较大的事务所更倾向于提供更高质量的审计服务。(二) 剩余风险会计师事务所规模越大。其剩余风险承担能力越强,对审计委托人和审计报告使用者利益的保证程度越高。剩余风险承担能力的增强是以注册会计师和会计师事务所自身的利益为代价的,因此,规模较大的事务所要想获得行业平均利润而不被市场所淘汰,在审计收费一定的情况下,就必须有较高的执业质量水平和较低的审计失败率;而较小规模的会计师事务所由于保险能力的不足而可以规避大部分剩余风险的承担责任,因此,其可以容忍较低的执业质量水平和较高的审计失败率。(三) 经济租规模较大的事务所,来自每一客户的审计收入占总收入的比例相对较小,因低质量的审计服务