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荆州税务执法风险税务稽查执法风险的成因和防范齐万荣郑元兴所谓风险就是可能发生的危险;而税务稽查执法风险,可以理解为税务稽查干部在税收稽查工作执法活动中可能发生的危险。当前,随着社会经济的发展和依法治国的推进,行政执法部门的执法行为愈来愈受到法纪监督,过错和违法行为也将受到责任追究。特别是税务执法人员在执法上稍不注意,就会有受到法纪惩处的危险,这对基层税务执法人员来说就是一种风险。鉴于税务稽查负有对纳税人依法履行相关义务进行监督的职责,因此税务稽查机关及其执法人员就要对其具体执法活动的全过程负责。一旦税务稽查执法活动有显失公正、或违法执法、或执法不当、或错误执法、或枉法执法等情形,则势必承担相应的行政责任和法律责任,这就是税务稽查的执法风险,而这种稽查风险往往被人们有所忽视。随着我国法律体系的逐步健全,纳税人法律意识的不断增强以及国家对执法行为的规范和相关追究制度的建立,税务稽查人员应充分认识到所承担责任的重大,要研究加以防范的措施,从而增强自我保护、自我防范的意识。税务稽查执法风险的主要表现形式从目前来看,我们认为税务稽查执法的风险的主要形式有:一是在稽查执法活动中,纳税人存在税收违法行为,但稽查人员在检查时未能发现,从而引起税务稽查意见失当的风险。具体有三种情况:一种情况是被查纳税人整体财务报表和账簿凭证上无明显错误,如纳税人账外销售时,采取收支两头不报的方式,整体财务状况、税收负担和内部控制一切正常,通俗地说,就是纳税人假账做得天衣无缝,而税务稽查当时也无法查出,因此稽查后产生无问题的结论,而这种结论就可能造成执法风险;第二种情况是纳税人在账簿凭证中存在较大或重大涉税错误,但检查时稽查人员仍然未能发现,导致产生不正确的稽查意见,而这种意见就可能造成执法风险;第三种情况是账面上存在较大疑点,如与同行业相比,或与企业往年度的财务状况、经营规模、税收负担相比,存在涉税违法的疑点,但在当时的稽查背景下,无法寻找到充分可靠的证据,检查人员只能发表无问题的税收稽查意见,而这种意见就可能造成执法风险;二是受稽查成本效率的制约,影响到税务稽查判断和评价的正确性。如稽查人员虽然取得了部分证据,但受其它因素的制约而无法外调取得更充分的或直接证据,形成不了证据链,从而引起执法的风险。三是税务稽查人员受环境、条件等因素及自身素质的影响,在具体的税务稽查执法活动中,虽然结果正确,但执法风险依然存在。如取得证据非法。又如税务稽查人员在查处税收违法案件时,未按照规定进行回避等。四是税务稽查因缺乏事后监督或跟踪,可能引发执法风险。如纳税人对检查结果不作正确的账务调整,导致企业再次偷税;又如企业对账外销售收入补缴了税款、罚款,但并未作账务调整偷逃当年度所得税;再如纳税人未完全履行《税务处理决定书》的义务,稽查人员又不及时下达《限期缴纳税款通知书》,也未采取有效措施将国家税款及时足额征收到位等。五是个别稽查执法人员徇私舞弊、滥用职权、玩忽职守等带来的执法风险。具体表现有:(1)、对依法应当移交的税务案件不移交;(2)、与当事人勾结、唆使或者协助其偷逃骗税;(3)、利用职务上的便利,非法谋取不正当的利益;(4)、不征或者少征查补的应征税款;(5)、不作为即有案不查、或查而不结、或查而不处以及乱作为即执法违法、越权执法、程序违法、枉法执法等。二、税务稽查执法风险的主要成因分析造成税务稽查执法风险的主要有主、客观两方面因素的影响。从客观方面上讲:一是税制尚待完善。这种风险主要表现在税收法律、法规、规章以及规范性文件的制定上还不尽完善。1、内部制定的制度过多过细。各级税务机关尤其是基层税务机关往往根据上述制度结合本地实际情况制定一些具体的岗位职责及工作规程或操作流程,而这些岗位职责、工作规程及流程又过于精细,固然对提高税收工作质量特别是稽查工作质量和搞好税务工作起到了一定的积极作用,但忽视了对干部的保护,一旦出现问题,为他人提供了追究税务干部责任的依据。如《稽查工作规程》第十三条第二款规定的立案标准以及我省规定的标准都比较低,我们认为,符合这种情况的应该属于过去结算类补税,稽查环节不一定要作立案处理。在现实工作中,上述情况也经常出现不立案的情形,这样,执法风险始终存在。又如,税收执法责任制范本中规定,“需要将空白发票调出查验时,应当开具《调验空白发票收据》,并在7日内处理完毕”;如果查验的属于在外地购买或印制的假空白发票,这个期限就不能处理完毕,这样势必带来执法责任追究等。2、税收征管法有些规定过于原则,不便操作,有的不尽合理。具体有:(1)、如纳税人有合并、分立后未缴清税款的,则由合并、分立后的纳税人继续履行未履行的纳税义务或承担连带责任,除此之外,纳税人有改制或其他原因等变更情形的,变更后的纳税人承不承担责任、怎么承担责任则不明确,也不便于操作。(2)、如在滞纳