注册会计师关注 审计过程与审计结果比较.doc

注册会计师关注_审计过程与审计结果比较一、审计过程与审计结果的关系审计过程是指审计人员在具体的审计过程中采取的行动和步骤,包括接受业务委托、计划审计工作、实施风险评估程序、实施控制测试和实质性测试,而审计结果是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定,在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计结果的得出必须基于审计过程的工作,并通过重要性水平联系在一起,审计结果与审计过程中的各个程序都息息相关:无论是接受业务委托,谨慎地选择审计客户或保持客户关系,担心因为预期使用者的误解或者被审计单位管理层的问题而不能得出正确的审计结果;还是计划审计工作,通过周详的审计计划得出审计结论、实现审计目标,都体现了审计结果对于审计过程的指引作用。而实施风险评估程序和进一步审计程序时,更是体现了审计过程对于审计结果形成的程序性作用,没有审计过程的保证注册会计师不可能得出高质量的审计结果。审计过程和审计结果的纽带就是重要性水平,重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。在审计过程中,需要运用重要性原则的情形有:在确定审计程序的性质、时间和范围时,在运用审计程序以检查会计报表的错报或漏报时所允许的误差范围;实施阶段根据重要性判断是否需要进一步审查;评价审计结果时,重要性被看作是某一错报或漏报或汇总的错报或漏报,是否影响到会计报表使用者判断和决策的标志。二、审计过程真实与审计结果真实审计过程真实是指注册会计师在审计过程中按照审计准则计划和实施审计工作,保持应有的职业谨慎,独立地对被审计单位的财务报表发表意见。所强调的是审计只要保持审计过程的真实和正确,不提及审计结果是否符合实际;审计结果真实是指注册会计师对被审计单位的财务报表发表的意见必须符合实际。所强调的是审计结果的真实和正确。第一,如果审计过程不真实、审计结果真实没有意义,但在现实中确实存在这样的案例,即使注册会计师未能按照审计准则开展审计工作,审计结果也会有可能是真实的,这也确实是注册会计师基于成本收益考虑而做出的选择,但这种审计结果的真实是不具有长期性的,审计结果的真实必须有审计过程的真实保证,才能实现注册会计师审计的长期发展。第二,如果审计过程真实,审计结果也未必真实,由于审计技术的有限性以及经济业务的复杂性,注册会计师只能采用抽样、估计等方法进行部分审计工作,而且被审计单位管理层还可能精心设计舞弊,所以注册会计师在进行审计工作时“严格按照审计计划实施审计工作,保持应有的职业谨慎,独立地对被审计单位的财务报表发表意见”,也可能会得出不真实的审计结果。但是可以努力地提高审计过程真实导致审计结果真实的可能性,使得审计过程真实而导致审计结果不真实的可能性降到最低,(1)审计过程中技术的提高:从账户审计到财务报表审计,从详实审计到抽样审计,从制度导向审计到风险导向审计,审计过程中的技术已经在不断地提高。只有审计技术和审计能力提高到合适的程度,并通过审计准则得到体现,这时从过程真实到结果真实才有了基本的保证。(2)注册会计师独立性的提高和审计责任法律履行机制的完善:审计过程真实,但注册会计师可能因为独立性的缺失以及与被审计单位的审计合谋而报出不真实的审计报告,导致审计结果的不真实,这其中的原因就是审计责任法律履行机制的不完善,注册会计师审计失败所带来的法律后果不严重引起的,甚至审计报告需求者很难对会计师事务所提起诉讼,这些都制约了审计过程真实转化为审计结果真实。(3)会计准则的规范和完善:注册会计师需要根据会计准则作为其审计企业财务报表是否存在重大错报,而这个标准会计准则的规范性就会成为审计质量提高的重要因素,只有会计准则的不断规范和完善,才能使得注册会计师在保证了审计过程后能得出审计结果真实。三、审计技术有限性与公众的需求审计过程真实与审计结果真实的关系,不仅在于真实的审计过程不一定会得出真实的审计结果,还在于审计期望差距:那些依赖审计人员报告的人对审计的期望与注册会计师认为所应当执行的行为标准之间的差。社会经济的发展使得审计报告从原始审计契约发展为准公共产品,社会公众对于注册会计师期待的提高,都使得注册会计师职业责任的变化,并促使注册会计师职业通过不断提高自身技术与能力来适应社会需求的这种变化。但受制于审计学科自身的局限性,审计技术与能力的发展一直无法适应社会对审计职业提出的要求,这是审计期望差距产生的根本原因。这就使得会计界与社会公众以及代表社会公众利益的法律界产生了严重的分歧。审计能力的不足导致审计风险的产生,进而导致可能的审计失败,是注册会计师最担心的问题,因为注册会计师可以通过努力保证所参与审计项目的审计人员遵守注册会计师职业道德准则,也可以不与被审计单位达成合谋、或有收费等协议,不会因为自身利益