重组并购实务资料.ppt

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企业重组并购实务

扬州大学会计学系主任张斌博士
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长期股权投资
长期股权投资初始成本的确定
长期股权投资成本法的运用
长期股权投资权益法的运用
长期股权投资核算方法的转换和处置
长期股权投资交易费用的会计处理
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投资关系
是否有固定回报?
否
是否控制?
否
是否共同控制?
否
是否重大影响?
否
投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
是
是
是
是
融资安排(贷款、债权投资等)
子公司
合营
联营
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对应的比例关系
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一、长期股权投资初始成本的确定(一)企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
以支付现金取得的长期股权投资
按照实际支付的价款作为初始投资成本
包括购买过程中支付的手续费等必要支出
不包括被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润
以发行权益性证券取得的长期股权投资
按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本
与权益性证券发行直接相关的费用,不构成成本。该部分费用依次冲减权益性证券溢价发行收入、盈余公积、未分配利润。
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(一)企业合并以外其他方式取得的长期股权投资
投资者投入的长期股权投资
按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,合同或协议约定的价值不公允的除外
不公允的,按照长期股权投资的公允价值确认
通过非货币性资产交换取得的长期股权投资
以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本
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通过债务重组取得的长期股权投资
债转股中债权人将应放弃债权而享有股份的公允价值确定为对债务人的投资
重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失,记入营业外支出。
债务人净资产的账面价值为500,000元,公允价值为760,000元,债权为1,000,000元,则100000-76000=24000元为债务重组损失
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(二)企业合并形成的长期股权投资
同一控制
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(二)企业合并形成的长期股权投资
同一控制下企业合并形成的长期股权投资
合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的, 应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当依次冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)、留存收益