《成本会计》 第六章 制造费用的核算.doc

《成本会计》第六章制造费用的核算



第六章制造费用的核算
一、为什么要单独组织制造费用的核算
,发生频繁,金额大小不一,不便于逐项计入产品成本
,管理重点为总额控制,以利于降低费用;
,再分配计入产品成本,可以保证产品成本计算的正确性,也便于分析成本高低的原因。
第一节制造费用归集的核算
二、制造费用的概念和内容
概念:制造费用是指企业内部各生产单位(车间、分厂)为生产产品或提供劳务而发生,应计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。

内容:包括三部分
(1)间接材料费用:如机物料消耗、低值易耗品的摊销。
(2)间接人工费用:除生产工人以外的人员工资等。
(3)其他制造费用:生产单位发生的除了材料和人工以外的与产品生产有关的费用,如折旧费、修理费等。
具体内容:
从以上内容可以看出,制造费用大部分是间接生产费用(如辅助人员工资、机物料消耗等)和生产单位组织管理费用(如管理人员工资、办公费、管理用房屋的折旧费、修理费等),也有一部分是直接用于产品生产、但没有专设成本项目、不便于直接计入成本的直接生产费用(如机器设备的折旧费用、修理费等。
三、制造费用核算的帐户设置
设置“制造费用”帐户归集和分配制造费用。借方用以归集制造费用,贷方用以分配制造费用,月末一般无余额。
“制造费用”帐户按车间、分厂设置明细帐,明细帐内按费用项目设置专栏。
四、制造费用归集的核算
(一)材料、动力、工资及福利费、折旧等要素费用
根据材料、动力、工资、折旧等费用分配表,作:

借:制造费用—??车间或分厂
贷:原材料
应付帐款
应付工资
应付福利费
累计折旧
银行存款
(二)基本生产本月负担的待摊费用和预提费用
根据待摊费用分配表和预提费用分配表,做会计分录如下:
借:制造费用—??车间或分厂
贷:待摊费用
预提费用
(五)辅助生产费用分配
辅助生产车间为基本生产车间提供的服务活动,经过辅助生产费用的分配,从“辅助生产成本”帐户转入“制造费用”帐户。做会计分录如下:
借:制造费用—??车间或分厂
贷:辅助生产成本
制造费用归集举例如下:
(1)基本生产一车间本月耗用机物料6000元,领用低值易耗品一批,价值4000元。低值易耗品采用一次摊销法。
作会计分录如下:
借:制造费用—一车间 10000
贷:原材料 6000
低值易耗品 4000
(2)基本生产一车间本月应计提折旧3800元。根据折旧费用分配表,作会计分录如下:
借:制造费用—一车间 3800
贷:累计折旧 3800
(3)基本生产一车间本月管理人员工资4500元,应提福利费630元。根据工资及福利费用分配表,作会计分录如下:
借:制造费用—一车间 5130
贷:应付工资 4500
应付福利费 630

(4)基本生产一车间本月购买办公用品500元,用银行存款支付。
作会计分录如下:
借:制造费用—一车间 500
贷:银行存款 500
(5)基本生产一车间本月应摊销财产保险费800元,预提固定资产大修理费1000元。根据待摊费用分配表和预提费用分配表。作会计分录如下:
借:制造费用—一车间 1800
贷:待摊费用 800
预提费用 1000
(6)供电车间本月为基本生产一车间提供照明用2200元。根据辅助生产费用分配表,作会计分录如下:
借:制造费用—一车间 2200
贷:辅助生产成本 2200
教材例子:
辅助生产车间的制造费用如果单独核算,则通过“制造费用”明细帐核算,方法与基本生产车间制造费用核算方法
基本相同。

第二节制造费用分配的核算
制造费用分配首先要选择分配标准,然后确定分配对象。
制造费用按车间和分厂分配,计入各种产品成本明细帐“制造费用”成本项目。在生产单一产品的车间,制造费用为直接计入费用;在生产几种产品的车间,制造费用为间接计入费用。
制造费用的分配是否合理、正确,对保证产品成本计算的正确性有着密切的关系。合理分配制造费用的关键在于正确选择分配标准。制造费用分配标准的选择应遵循以下原则:
“共有性”。所谓分配标准的共有性,是指各应承担制造费用的对象都具有该分配标准的资料。
“比例性”。所谓分配标准的比例性,是指分配标准与制造费用之间存在客观的因果比例关系,即分配标准总量的变化对制造费用总额的多少有密切的依存关系。