《管理会计》第五章例题.doc

【5-1】锋新公司现有的生产力可用于生产A产品或B产品,有关资料如表5-1所示。
表5-1
锋新公司产品情况表
金额单位:元
项目
A产品
B产品
销售量
90000
30000
单位售价
20
30
制造成本
单位变动成本
16
20
固定成本
36000
36000
销售与管理费用
单位变动成本
2
2
固定成本
9000
9000
根据上述资料,可通过两种产品的差量收入和差量成本进行比较,再从中选择最优方案。
解:具体计算如表5-2所示。
表5-2
差量分析表
金额单位:元
摘要
A产品
B产品
差量
差量收入
A产品(90000×20)
1800000
B产品(30000×30)
900000
900000
差量成本
A产品(16+2)×90000
1620000
B产品(20+2)×30000
660000
960000
差量损益
-60000
表5-2的计算结果表明,该公司生产B产品要比生产A产品更为有利,获取的收益要比A产品多60000元。由于两种产品的固定成本相同,为共同固定成本,因此在计算差量成本时,可不必考虑。
【例5-2】假定某公司原始设计生产能力为10000机器小时,实际开工率只有生产能力的70%,现准备将剩余生产能力用来开发B或C新产品。原有产品A及新产品B、C的有关资料见表
5-3。
表5-3
有关产品的资料
金额单位:元
项目
A
B
C
每件定额(机器小时)
90
60
50
单价
85
105
93
单位变动成本
75
85
75
固定成本总额
30000
要求:根据上述数据作出哪种新产品较为有利的决策。
解:
剩余生产能力=10000×(1-70%)=3000(机器小时)
B最大产量=3000÷60=50(件)
C最大产量=3000÷50=60(件)
B边际贡献总额=(105-85)×50=1000(元)
C边际贡献总额=(93-75)×60=1080(元)
开发C产品的方案较优,比开发B多获80元。
此类新产品决策还可用单位资源边际贡献法来个决策,即通过比较单位资源可提供的边际贡献的大小来作出评价。单位资源边际贡献计算公式为:
(元/小时)
(元/小时)
,该企业可利用的工时有3000小时,所以总共可以创造90元(×3000)。
【例5-3】某公司产销B、C、D三种产品,其B、C两种产品盈利,D产品亏损,有关资料如表5-4所示。
表5-4
某公司三种产品的有关资料
项目
B产品
C产品
D产品
合计
销售收入
40000
30000
20000
90000
变动成本
24000
26000
15000
65000
边际贡献
16000
4000
5000
25000
固定成本总额
11000
3000
6000
20000
净利润
5000
1000
-1000
5000
要求:作出D产品应否停产的决策分析(假定D产品停产后生产能力无法转移)。
从表面看,D产品是亏损产品,如果停产,则企业可减少亏损1000元,即D产品停产后,该公司的利润将是6000元(5000+1000),而不是现在的5000元,D产品停产对公司有利。但实际情况并非如此。因为D产品之所以亏损1000元,是因为它负担了分摊给D的固定成本6000元。但固定成本是一种已经存在的,不可避免的成本,与产品D是否停产这一决策无关。如果D产品停产,这部分固定成本则会转移给B、C产品,则该公司的利润将由5000元减少为0元。因此D产品虽然亏损了,但不应该停产。因为它提供了5000元的边际贡献,分担了一部分固定成本。
D产品停产使该公司减少净利5000元的计算如表5-5所示
表5-5
某公司D产品停产减少净利计算表
摘要
继续生产D产品
停产D产品
销售收入
20000
0
变动成本
15000
0
边际贡献
5000
0
固定成本总额
6000
6000
净利润
-1000
-6000
通过上面的分析可知,D产品还能提供边际贡献,能给企业增加利润,不应停产。
但如果D产品停产后闲置下的生产能力能够转移,如转为生产其他产品,或能将设备对外出租或销售,就必须考虑继续生产亏损产品的机会成本因素(即转产产品的边际贡献),再对可供备选方案进行对比分析后再做决定。
【例5-4】按【例5-3】资料,假定D产品停产后,其生产设备可以出租给别的单位,每年可获租金10000元。
要求:回答是否继