财务会计企业会计准则.doc

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)???(1)以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告;?(2)如实反映其所应反映的交易或者事项;?(3)在符合重要性和成本效益原则的前提下,保证会计信息的完整性。??相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。??可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务报告使用者理解和使用。??应当采用一致的会计政策,不得同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,随意变更;?不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会计信息口径一致、相互可比。?【例题2】某股份有限公司的下列做法中,不违背会计核算可比性原则的有()。–,将已计入前期损益的研究费用转为无形资产成本–,不再计提资产减值准备–,将坏账准备的计提比例由应收账款余额的 30%降为15%–,按规定对改变计量基础的会计业务作出追溯处理–,将长期股权投资由权益法改为成本法核算??按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。典型运用有:融资租赁、售后回购、商业汇票贴现等。??企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项;?企业会计信息的省略或者错报会对使用者的决策产生误导,该信息就具有重要性。??(1)企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用;?不允许企业设置秘密准备。??(1)及时收集会计信息;(2)及时处理会计信息;(3)及时传递会计信息。第三章 资产??资产,是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。?将一项资源确认为资产,需要符合资产的定义,并同时满足以下两个条件:?(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业 ;?(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。?符合资产定义和资产确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目,不应当列入资产负债表。第四章 负 债?负债,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。?将一项义务确认为负债,需要符合负债的定义,并同时满足以下两个条件:?(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业;?(2)未来流出的经济利益能够可靠地计量。?符合负债定义和负债确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合负债定义,但不符合负债确认条件的项目,不应当列入资产负债表。第五章 所有者权益?所有者权益,是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。?由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益,因此,所有者权益的确认主要依赖于资产和负债的计量。?所有者权益的来源包括所有者投入的资本(实收资本或股本以及资本公积) 、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等(盈余公积,未分配利润) 。直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。?利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。?损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。?资产=负债+所有者权益?费用+资产=负债+所有者权益+收入?资产=负债+所有者权益+收入-费用第六章 收入?收入,是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下几个方面的特征:?收入的确认至少应当符合以下条件:?与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;?经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;?经济利益的流入额能够可靠地计量。第七章 费 用?费用,是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。?费用的确认至少应当符合以下条件:?与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;?经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;?经济利益的流出额能够可靠计量。第八章 利 润?利润,是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况,是业绩考核的重要指标。?利润包括:?收入减去费用后的净额 ,反映的是企业日常活动的业绩 ;?直接计入当期利润的利得和损失 ,反映的是企业非日常活动的业绩。?利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认,其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。?直接计入利润的利得包括:罚没利得、债务重组利得、接受捐赠利得、盘盈利得、处置固定资产无形资产利得等。?直接计入利润的损失包括:罚没损失、债务重组损失、对外捐赠损失、盘亏损失、处置固定资产无形资产损失、非正常损失等。?)【例题3】以下表述正确地有(–不具有导致现金和现金等价物流入企业潜力的资源不列示为资产–会导致经济利益流出企业的现实义务,不论是法定义务还是推定义务,都是企业的负债–处置固定资产净收益不属于企业收入而是利得–意外灾害导致的存货净损失不属于企业费用而是损失–直接计入所有者权益的经济利益也属于企业收入?【例题4】在我国会计实务中,下列项目能引起资产总额增加的有( )。?在建工程完工结转固定资产?计提未到期长期债券投资的利息?长期投资权益法下实际收到的股利?支付融资租入固定资产到期行使购买权的公正价值?转让短期债券取得净收益第九章 会计计量?计量属性反映的是会计要素金额的确定基础,它主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。??在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额,或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量;负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。??在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量;负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。??在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。??在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。?在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。?企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本;?在某些情况下,按照企业会计准则规定允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量,如果这些金额无法取得或者可靠地计量的,则不允许采用其他计量属性。第十章 财务会计报告?财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告=财务报表 +其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料?财务报表=资产负债表+利润表+现金流量表等报表+附注,小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。企业会计准则第 1号存 货南昌大学会计系余朝晖第一节 存货的确认和初始计量一、存货的概念及确认条件?(一)存货的概念?《企业会计准则——存货》规定,存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。?注意:以上概念中注意存货的用途,这就把“工程物资”项目排除在存货之外。企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产也不符合存货的定义,因而也不属于企业的存货。?存货属于企业的流动资产。具体来讲,存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及周转材料、发出商品等。?周转材料,是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料,如包装物和低值易耗品;企业(建造承包商)的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等。?(二)存货的确认条件?按照《企业会计准则——存货》的规定,存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业;二是该存货的成本能够可靠地计量。?某个项目要确认为存货,首先要符合存货的定义,在此前提下,应当符合上述存货确认的两个条件。关于存货的确认需要说明以下几点:??代销商品(也称为托销商品)是指企业采用第一,关于企业采用支付手续费方式代销的商品。支付手续费方式,委托另一方代其销售商品。从商品所有权的转移来分析,代销商品在售出以前,所有权属于委托方,受托方只是代对方销售商品。因此,代销商品应作为委托方的存货处理。但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理,企业会计准则也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。?第二,关于在途商品。对于销售方按销售合同、协议规定已确认销售(如已收到货款等),而尚未发运给购货方的商品,应作为购货方的存货而不应再作为销货方的存货;对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等的商品,购货方应作为其存货处理;对于购货方已经确认为购进(如已付款等)而尚未到达入库的在途商品,购货方应将其作为存货处理。?第三,关于购货约定。对于约定未来购入的商品,由于企业并没有实际的购货行为发生,因此,不作为企业的存货,也不确认有关的负债和费用。二、存货的初始计量 (确认时点的确认金额)?(一)存货入账价值的基础及其构成?《企业会计准则——存货》规定:“存货应当按照成本进行初始计量”。这表明企业在持续经营的前提下,存货入账价值的基础也即初始计量的基础是历史成本或者说实际成本。?(二)存货成本的构成??《企业会计准则——存货》规定:“存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。?存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。?企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。(新)?存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用,是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质,合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中,同时生产两种或两种以上的产品,并且每种产品的加工成本不能直接区分的,其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。?存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。?,所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用,计入存货成本。??在确定存货成本的过程中,需要注意的是,下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:?(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;?(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用,比如酒类企业);?(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。?【注意】?存货在不同阶段发生的仓储费用,相应的会计核算有区别,比较如下:?(1)存货在采购的过程中发生的仓储费用,应计入存货的采购成本。?(2)存货在采购入库后领用前所发生的仓储费用,应计入当期损益。?(3)存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用,计入生产成本。?(注意与后续准则的结合 )?(1)应计入存货成本的借款费用,按照《企业会计准则 ——借款费用》处理。?(2)投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。?(3)收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本,应当分别按照《企业会计准则——生物资产》、《企业会计准则——非货币性资产交换》、《企业会计准则——债务重组》和《企业会计准则——企业合并》确定。三、取得存货的核算?企业会计制度规定,存货日常核算可以按实际成本核算,也可以按计划成本核算。但在资产负债表日均应调整为实际成本核算。?下面重点讲按实际成本核算。?存货按实际成本核算的特点是:从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。?(一)原材料的核算在实际成本法下,取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。(计划成本法下用“材料采购”科目),由于结算方式和采购地点的不同,材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步,相应地,其账务处理也有所不同。?(1)对于发票账单与材料同时到达的采购业务?(2)对于已经付款或已开出、承兑商业汇票,但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务?(3)对于材料已到达并已验收入库,但发票账单等结算凭证未到?(4)采用预付货款的方式采购材料?例1:某企业经有关部门核定为一般纳税人,某日该企业购入原材料一批,取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元,增值税税额为3400元,发票等结算凭证已经收到,货款已通过银行转账支付。根据上述资料,应编制会计分录如下:?借:原材料20000?应交税费——应交增值税(进项税额)3400?贷:银行存款23400例2:沿用例1的资料,并假设购入材料业务的发票等结算凭证已到,货款已经支付,但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时,编制会计分录如下:??????借:在途物资20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷:银行存款23400上述材料到达入库时,再作如下账务处理:借:原材料20000贷:在途物资20000例3:假设例1中购入材料业务的材料已经运到,并验收入库,但发票等结算凭证尚未收到,贷款尚未支付。月末,按照暂估价入账,假设其暂估价为 18000元。有关会计分录如下:?????????借:原材料18000贷:应付账款——暂估应付账款18000下月初用红字将上述分录原账冲回借:原材料18000贷:应付账款——暂估应付账款18000收到有关结算凭证,并支付货款时借:原材料20000应交税费——应交增值税(进项税额)3400贷:银行存款23400?、投资者投入的原材料的核算? 自制并已验收入库的原材料,按实际成本,借记 “原材料”科目,贷记“生产成本”科目。?投资者投入原材料的成本, 应当按照投资合同或协议约定的价值确定, 但合同或协议约定价值不公允的除外。即,按投资合同或协议约定的价值,借记 “原材料”科目,按专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按确定的出资额,贷记“实收资本”(或“股本”)科目,按其差额,贷记“资本公积”科目。?(二)委托加工物资的核算?委托外单位加工完成的存货,以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金,作为实际成本。?此处应注意受托方代收代缴消费税的会计处理。委托加工物资的会计处理如下:?,按实际成本借:委托加工物资贷:、应负担的运杂费等借:委托加工物资应交税费--应交增值税(进项税额)贷:银行存款等?,收回后直接用于销售的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本借:委托加工物资贷:应付账款银行存款等?,收回后用于连续生产应税消费品的,按规定准予抵扣的,按受托方代收代缴的消费税借:应交税费--应交消费税贷:应付账款银行存款等?,按实际成本借:原材料库存商品等贷:委托加工物资?【注意】?(1)(受托方)代收代交的消费税=消费税组成计税价格×消费税税率=[(材料实际成本+加工费)÷( 1-消费税税率) ]×消费税税率?(2)委托方应交纳的增值税=加工费(不含税价格)×增值税税率??例4:A企业委托B企业加工材料一批(属于应税消费品),原材料成本为10000元,支付的加工费为8000元(不含增值税),消费税税率为10%,材料加工完成验收入库,加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算,有关会计处理如下:(受托方)代收代交的消费税=(10000+8000)÷(1-10%)×10%=20000×10%=2000(元)?应交增值税=8000×17%=1360(元)①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时?借:委托加工物资8000?应交税费——应交增值税(进项税额)1360?——应交消费税2000?贷:银行存款11360?②A企业收回加工后的材料直接用于销售时?借:委托加工物资10000?应交税费——应交增值税(进项税额)1360?贷:银行存款11360?(3)加工完成收回委托加工材料①A企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时?借:原材料18000????贷:委托加工物资18000②A企业收回加工后的材料直接用于销售时借:原材料20000贷:委托加工物资20000?(三)周转材料的核算?“原材料”科目的相关企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等,比照规定进行处理。第二节存货发出的计价一、存货发出按实际成本核算?(一)计价方法?采用实际成本进行材料日常核算的,发出材料的实际成本,《企业会计准则——存货》规定可以采用先进先出法、加权平均法(包括移动和全月一次)或个别认定法计算确定。?对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。?对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。?对于已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结转。以下分别介绍这些方法。?先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法,先购入的存货成本在后购入的存货成本之前转出,据此确定发出存货和期末存货的成本。??在明细账中,采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本。采用先进先出法,存货成本是按最近购货确定的,期末存货成本比较接近现行的市场价值,其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润,缺点是工作量比较繁琐,特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。(包括移动和全月一次)以全月一次加权平均法为例,全月一次加权平均法指以本月全部进货数量加月初存货数量作