【实用文档】印花税法.doc

该【【实用文档】印花税法 】是由【花双韵芝】上传分享，文档一共【5】页，该文档可以免费在线阅读，需要了解更多关于【【实用文档】印花税法 】的内容，可以使用淘豆网的站内搜索功能，选择自己适合的文档，以下文字是截取该文章内的部分文字，如需要获得完整电子版，请下载此文档到您的设备，方便您编辑和打印。税法(2019)考试辅导第十一章+车辆购置税法、车船税法和印花税法第三节 印花税法印花税是以经济活动和经济交往中,书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。一、印花税的纳税人(★)印花税纳税人是指在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证,并应依法履行纳税义务的单位和个人。分为:立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人和各类电子应税凭证的签订人。纳税人具体情况注意问题指各类合同的当事人,即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,(1)凡由两方或两方以上但不包括合同的担保人、证人、鉴当事人共同书立的应税凭立合同人定人证,其当事人各方都是印当事人的代理人有代理纳税的义花税的纳税人,应各就其务,他与纳税人负有同等的税收法所持凭证的计税金额履行律义务和责任纳税义务立据人书立产权转移书据的单位和个人立账簿人设立并使用营业账簿的单位和个人领受人领取或接受并持有权利、许可证照(2)纳税人以电子形式签订的单位和个人的各类应税凭证应按规定征使用人在国外书立、领受,在国内使用应收印花税税凭证的单位和个人【例题·单选题】甲企业将货物卖给乙企业,双方订立了购销合同,丙企业作为该合同的担保人,丁先生作为证人,戊单位作为鉴定人,则该购销合同印花税的纳税人为( )。甲企业和乙企业甲企业、乙企业和戊单位甲企业、乙企业和丙企业甲企业、乙企业、丙企业、丁先生、戊单位【答案】A二、征税项目的具体规定(★★★)印花税共13个税目,包括的10类经济合同是购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。除合同之外的征税项目还包括产权转移书据,营业账簿,权利、许可证照。【提示】注意不同合同、凭证的项目范围的差异:1)出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像制品的应税凭证,如订购单、订数单等属于购销合同。2)购销合同包括发电厂与电网之间、电网与电网之间(***系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同。但是,电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税。3)加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。4)融资租赁合同属于借款合同,不属于财产租赁合同。5)一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花。6)注意产权转移书据的范围及特点:经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据、个人无偿赠与不动产登记表。财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、个人无偿赠与不动产登记表都按照 产权转移书据 征收。类别 行为 适用税目专利类 转让专利权;专利实施许可 产权转移书据原创不易,侵权必究 第1页税法(2019)考试辅导第十一章+车辆购置税法、车船税法和印花税法专利申请权转让技术合同转让专有技术使用权产权转移书据非专利类技术合同非专利技术转让(7)营业账簿分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿不是指记载货币资金的账簿,而是指记载“实收资本”和“资本公积”资本金数额增减变化的账簿。车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等,不贴印花。8)权利、许可证照仅包括“四证一照”:政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。【例题1·单选题】下列合同中,应按“购销合同”税目征收印花税的是()。(2015年)【答案】C【例题2·多选题】下列证照中,应按“权利、许可证照”税目征收印花税的有()。(2015年)【答案】ABD【例题3·多选题】下列各项中,应按“产权转移书据”税目征收印花税的有()。(2007年)【答案】ABD【例题4·单选题】下列合同中,应按照“技术合同”税目征收印花税的是()。(2017年)【答案】A【解析】选项 BCD:一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花。【例题5·多选题】孙某将自有商铺无偿赠与非法定继承人王某, 已向税务机关提交经审核并签字盖章的 “个人无偿赠与不动产登记表”。下列有关孙某赠房涉及税收的表述中,正确的有( )。【答案】BCD三、税率印花税的比例税率中最高税率是最低税率的 20倍。税率档次 应用税目比 万分之零点五 借款合同例 万分之三 购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同税 万分之五 加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、 货物运输合同、原创不易,侵权必究 第2页税法(2019)考试辅导 第十一章+车辆购置税法、车船税法和印花税法率 产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿千分之一 财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同5元定额税率 权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿【特别提示1】从2008年9月19日起,对证券交易印花税政策进行调整,由双边征收改为单边征收,即只对卖出方(或继承、赠与A股、B股股权的出让方)征收证券(股票)交易印花税,对买入方(受让方)不再征税。税率仍保持1‰。具体规定为:(1)在上海证券交易所、深圳证券交易所买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据,均依书立时实际成交金额,由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。2)在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据,均依书立时实际成交金额,由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。【特别提示2】香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股,按照内地现行税制规定缴纳证券(股票)交易印花税。内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票,按照香港特别行政区现行税法规定缴纳印花税。【归纳】交易所的区域所在决定了按照该区域的税法规定计算缴纳印花税。四、应纳税额的计算(掌握,能力等级2)(一)计税依据的一般规定合同或凭证计税依据税率购销合同购销金额万分之三受托方提供原材料的加工、定做合同,材料和加工费分别记载的,分别按购销合同和加工承揽合同贴花;未加工承揽合同分别记载的,按全部金额依照加工承揽合同贴花万分之五(重要)委托方提供原料或主要材料的加工合同,按照合同中规定的受托方的加工费收入和提供的辅助材料金额之和,按加工承揽合同贴花建设工程勘察收取的费用万分之五设计合同建筑安装工程承包金额万分之三承包合同财产租赁合同租赁金额,如果经计算,税额超过1千分之一角不足1元的,按1元贴花货物运输合同运输费金额,但不包括所运货物的金万分之五额、装卸费用和保险费用等仓储保管合同收取的仓储保管费用千分之一借款合同借款金额,有具体规定万分之零点五财产保险合同保险费金额,不包括所保财产的金额千分之一技术合同合同所载的价款、报酬或使用费(不万分之三含研究开发经费)产权转移书据所载金额万分之五营业账簿【提示】自2018记载资金的账簿的计税依据为“实收年5月1日起,万分之五资本”与“资本公积”两项合计金额对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花其他账簿按件计税每件5元原创不易,侵权必究 第3页税法(2019)考试辅导 第十一章+车辆购置税法、车船税法和印花税法税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税权利、许可证照 按件计税 每件5元重点难点包括:加工承揽合同的两种计税方法视原材料、主要材料的提供方式的不同,加工承揽合同有着两种不同的印花税计税方法。这几乎是每年必考的内容。【举例】甲学校委托乙服装厂加工校服。假定1:签订加工合同,受托方乙厂按照甲的要求购买面料 10万元(不含增值税,下同),购买辅料 3万元,收取加工费 4万元。则13万元主辅料按照购销合同万分之三税率计税、 4万加工费按照加工承揽合同万分之五税率计税。双方均按上述两项之和缴纳印花税。假定2:签订加工合同,委托方甲学校购买面料 10万元(不含增值税,下同),受托方乙厂购买辅料 3万元并收取加工费 4万元。则委托方甲购买的 10万元主料在本合同上不必计算缴纳印花税, 双方均以辅料和加工费之和7万元按照加工承揽合同万分之五税率计税。【例题 1·单选题】某学校委托一服装加工企业定做一批校服,合同载明原材料金额 80万元由服装加工企业提供,学校另支付加工费 40万元。服装加工企业的该项业务应缴纳印花税( )。(2009年原制度)【答案】C【解析】该企业应缴纳印花税 =800000׉+400000׉=440(元)。【例题2·单选题】某公司受托加工制作广告牌,双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费 40000元、委托方提供价值 60000元的主要材料、受托方提供价值 2000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税( )元。(2003年)【答案】B【解析】应纳印花税 =(40000+2000)׉=21(元)。借款合同的计税依据借款合同的计税依据为借款金额,针对实际借贷活动中的不同借贷形式,税法规定了不同的计税方法,这里将详细规则列表如下:具体形式计税方法(1)一项信贷业务既签订借款合以借款合同所载金额为依据计税贴花同,又一次或分次填开借据的(2)一项信贷业务只填开借据作以借据所载金额为依据计税贴花为合同使用的(3)流动资金周转性借款合同,以其规定的最高限额为依据,在签订时一般按年(期)签订,规定最高贴花一次;在规定期限及限额内随借随限额,借款人在规定期限和最高还不签订新合同的,不再另贴印花限额内随借随还(4)借款方以财产作抵押,取得按借款合同贴花一定数量抵押贷款的合同5)借款方因无力偿还借款而将就双方签订的产权转移书据,按产权转抵押财产转移给贷款方时移书据的规定计税贴花原创不易,侵权必究 第4页税法(2019)考试辅导 第十一章+车辆购置税法、车船税法和印花税法(6)银行及其他金融组织的融资按合同所载租金总额,暂按借款合同计租赁业务签订的融资租赁合同税贴花(7)银团贷款各方分别在所执合同正本上,按各自的借款金额计税贴花(8)基建贷款按年度用款计划分按分合同分别贴花,最后签订的总合同年签订借款合同,最后一年签订只就借款总额扣除分合同借款金额后包含分合同的借款金额的总借款的余额计税贴花合同原创不易,侵权必究 第5页