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存货的核算及会计账务处理
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一、存货的概念。
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等。包括材料、包装物、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、协作件以及商品等。
但是特种储备物资以及按国家指令专项储备的生产则不是企业的存货,还有为能建造企业的固定资产而准备的原材料和辅助材料则不是企业的存货。
二、存货的特点。
1、存货是有形资产(以看得见、摸得着的事物形态存在)
2、流动性较强(处在不断的购买、耗用、销售之中)
3、存货具有时效性(长期不销售或耗用成为积压物资、就会造成废弃、或者降价处理,给企业带来损失)
三、存货的分类。
1、企业会计制度(小企业会计制度)中的属于存货的科目
①物资采购——核算企业购入材料,商品等的采购成本
②原材料——核算企业库存的各种材料(包括原材料及主要材料、辅助材料、外购半成品)
③包装物——核算企业库存的各种包装物(如桶、箱、瓶、坛、袋、罐等)的实际成本或计划成本
④低值易耗品——核算企业库存的低值易耗品(工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程周转使用的包装物)的实际成本或计划成本
⑤材料成本差异——核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异
⑥自制半成品――核算工业企业库存的自制半成品的实际成本(已经生产完成并已检验送交半成品库的自制半成品和从半成品库领用,自制半成品继续加工(包括委托外单位加工自制半成品)
⑦库存商品――核算企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)包括库存的外购商品,自制商品产品,存放在门市部,准备出售的商品,发出展览的商品以及库存在外库或存放在仓库的商品等,工业企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理品,可以降价出售的不合格品
⑧商品进销差价――核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间差额
⑨委托加工物资――核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本
10委托代销商品――核算企业委托其他单位代销的商品实际成本(或进价)或计划成本(或售价)
11受托代销商品――核算企业接受其他单位的委托代销的商品(包括代销国外的商品)
12存货跌价准备――核算企业提取的存货跌价准备
13分期收款发出商品――核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实际成本(或进价)
2、制造业存货的分类
①原料及主要材料:指企业通过采购或其他方式取得的,经加工后可以构成产品主要实体的原料和主要材料。
②辅助材料:指在生产过程中起辅助作用。经加工后不构成产品主要实体的材料。
③修理用备件:指为修理本企业的各种固定资产所专用的工具:齿轮、阀门、轴承、等备件。
④燃料:指生产过程中用于燃烧的各种材料,包括固体燃料、气体燃料、液体燃料。
⑤包装物和低值易耗品:指为了包装本企业产品而储备的各种包装物和由于易损耗、价值低等原因而不能作为固定资产核算的各种劳动资料。
⑥自制半成品和产成品:指虽然已经经过一定的生产过程,但尚未最后完工,还需要进一步加工后才能销售的中间产品或正在加工的产品,在产品只能继续加工,不能出售,而自制半成品可以出售,也可以继续加工。
⑦库存商品:指由企业加工生产、并完成全部生产过程且验收入库的可以对外销售的产品。
3、商品流通企业存货的分类
①商品:指企业以销售为目的而购入的各类物品、如库存商品,受托代销商品,加工商品,出租商品和分期收款发出商品等。
②材料物资。
③低值易耗品和包装物。
4、其他行业(例如服务业)存货的分类。
这些行业,即不生产产品也不销售产品,只有少量供业务活动使用的材料物品,办公用具,家具用具等。
四、存货数量的确定方法。
1、实地盘存制:也称定期盘存制或实物盘存制(以存计耗法,以存计销法或倒轧法)
①盘存做法:本会计期末通过对各种存货进行实地盘点,确定期末存货数量,然后再分别乘以各项存货的相应单价、从而求得期末存货的结存成本,并计算出本期发出存货成本的一种盘存方法
②记账方法:在实地盘存制下,平时只记录存货购入的数量和金额,计入有关存货科目的借方,而不记录存货发出的数量
③计算方法:
期初存货+本期存货=本期耗用或销售+期末存货
如果存货采用历史成本计价,上式改为:
本期耗用(或销售)成本=期初存货+本期购货成本-期末存货成本
上式中期存货成本和本期购货成本,可以从账簿中取得,再通过实地盘存确定期末存货成本,即可计算出本期耗用(销售成本)
④优点:由于日常不核算各种存货的发出和结存的数量,因此大大简化了核算的工作
⑤缺点:
A、由于日常不核算各种存货的发生和结存数量,不便于管理人员及时掌握存货的情况
B:由于“以存计销”或“以存计耗”倒轧本期已耗用或已销售存货的成本,